Бухгалтерский учет выручки и валовой прибыли от реализации товаров

В свою очередь в налоговом  законодательстве согласно Закону «О налогах на доходы и прибыль» от 26.12.2007 г. № 302-3 и Налоговому кодексу, облагаемая налогом прибыль получила название валовой прибыли, под которой понимается «…сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), ценных бумаг, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям» [19].

Помимо этого, в статистике также используется понятие «валовая прибыль», под которой в свою очередь понимается часть добавленной стоимости, остающаяся у производителей после вычета расходов, связанных с оплатой труда работников и уплатой налогов на производство и импорт. Предложенное Государственным национальным комитетом по статистике определение валовой прибыли отражает еще одну, отличную от вышеназванных, официальную точку зрения в понимании экономической сущности исследуемого понятия.

В настоящее время в экономической литературе наряду с понятием «валовая прибыль» используется большое количество схожих терминов: «маржинальный доход», «маржа покрытия», «сумма покрытия», «валовая маржа». На основании проведенного исследования мнений различных авторов к определению указанных категорий, было выявлено, что среди экономистов отсутствует единство мнений в определении их сущности. При этом можно выделить два основных подхода к трактовке понятия «валовая прибыль»:

Первый: валовая прибыль  – это сумма прибылей предприятий до вычетов и отчислений (авторы Ильин С.С., Васильева Т.И., Кураков Л.П., Кураков В.Л и др.);

Второй: валовая прибыль  – это разность между выручкой (нетто) и расходами ( авторы Морозова О.А., Шайков Л., Ходанович Г.В., Савицкая Г.В., Качалин В.В., Шестакова А.В., Тоффлер Б.Э., Имбер Дж., Антони Р.Н., Хонгрен Ч., Фостер Дж.).

Авторов, которые придерживаются второго подхода, так же можно  разделить на три группы согласно составу расходов, участвующих в расчете валовой прибыли.

Первая группа авторов в качестве таких расходов называет переменные затраты (Морозова О.А., Шайков Л., Ходанович Г.В., Савицкая Г.В. и др.); вторая – прямые расходы (Качалин В.В., Шестакова А.В., Тоффлер Б.Э., Имбер Дж. И др.). Третья группа авторов предполагает, что из выручки необходимо вычитать себестоимость реализованной продукции (Антони Р.Н., Хонгрен Ч., Фостер Дж. и др.), при этом ими не указывается подход, положенный в основу расчета себестоимости. Этот вопрос решен только в МСФО, где, исходя из структуры отчета о прибылях и убытках, очевидно, что под понятием «себестоимость» понимается непосредственно усеченная себестоимость, т.е. рассчитанная на основе переменных расходов.

Опираясь на все вышесказанное, нами предлагается следующие определение валовой прибыли как объекта бухгалтерского учета:

Валовая прибыль –  это разность между выручкой от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за минусом косвенных налогов и платежей) и переменными расходами на их изготовление.

При этом применение термина  «валовая прибыль» в налоговом учете в том же контексте, что и в настоящее время, является неприемлемым. В связи с этим предлагаем заменить в Налоговом кодексе РБ и подзаконных ему актах указанный термин непосредственно перечнем видов прибыли: от реализации продукции (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), ценных бумаг, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, представляющих собой в совокупности налоговую базу для исчисления налога на прибыль.

Отсутствие единого  подхода к определению экономической  сущности понятия «валовая прибыль» обусловило существование до недавнего времени в учетно-аналитической практике организаций Республики Беларусь двух кардинально отличающихся друг от друга методов ее исчисления. Это приводило к искажению данных отчета о прибылях и убытках, и как следствие, не позволяло пользователям составить достоверное мнение о результатах деятельности субъектов хозяйствования.

Так при учете себестоимости  готовой продукции использовались два метода списания  управленческих расходов. Первый метод (и наиболее распространенный) предполагал списание общехозяйственных и общепроизводственных расходов в дебет счета 20 «Основное производство» и распределение их между различными видами выпущенной продукции, выполненными работами и оказанными услугами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции. При втором методе условно-постоянная часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов, учтенных на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», списывались с кредита указанных счетов при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 90 «Реализация» [21].

При применении первого  метода (списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов в дебет счета 20 «Основное производство») происходило занижение показателя «валовая прибыль». Это искажение происходило в связи с тем, что при определении показателя «валовая прибыль» из себестоимости продукции не исключались управленческие расходы, что противоречило экономической сущности понятия «валовая прибыль».

Указанный негативный эффект в настоящее время исключается, управленческие расходы не переносятся на стоимость остатков готовой продукции, а отражаются непосредственно в себестоимости реализации.

Выручка является главным  финансовым результатом деятельности предприятия, определяющим эффективность использования его оборотных активов. Величина выручки по отношению к себестоимости отражает способность предприятия получать прибыль. При этом выручка является основным источником финансирования текущих расходов предприятия.

Для целей бухгалтерского учета выручкой от реализации являются денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором. Однако некоторые авторы отождествляют понятия «выручка» и «доходы».

Согласно международному стандарту № 18 «Выручка - валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению собственного капитала, не связанного с взносами участников собственного капитала».

Под выручкой подразумеваются  только валовые поступления экономических выгод, полученных и подлежащих получению предприятием на его счет. Суммы, полученные от имени третьей стороны, такие как налог с продаж, налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость, не являются получаемыми предприятием экономическими выгодами и не ведут увеличению собственного капитала. Поэтому они исключаются из выручки.

Доходы, расходы и финансовые результаты являются важнейшими объектами бухгалтерского учета. Они входят в перечень отчетных показателей контролируемых со стороны государственных органов и вышестоящих кооперативных организаций.

Требования, предъявляемые  к бухгалтерскому учету, определяют его цели, задачи и принципы.

В организации бухгалтерского учета реализации продукции собственного производства и покупных товаров придерживаются следующих принципов:

1) единство оценки  товаров при их оприходовании,  выбытии и списании. На товары, продукты и продукцию в общественном питании устанавливаются учетные цены, зависящие от вида товаров, категории, типа торгового объекта общественного питания и принятой методики оценки. Если товары, продукты и сырье были оприходованы по установленным учетным ценам (розничным, отпускным, розничным с наценкой общественного питания), то и при выбытии они должны быть списаны по этим же ценам. Несоблюдение принципа единства оценки может привести к образованию излишков или недостачи товаров, а также создает почку для возможных злоупотреблений при совершении операций с товарно-материальными ценностями;

2) соответствие отражаемых в учете операций по движению товарно-материальных ценностей отчетному периоду. Этот принцип предполагает, что все документы на поступление, выбытие, внутреннее перемещение товаров, продуктов и продукции собственного производства в учете будут отражены в том периоде, к которому они относятся. Нарушение принципа соответствия отчетному периоду приходуемых и списываемых товарно-материальных ценностей ведет к искажению учетных и отчетных данных, к сокрытию недостач, потерь и излишков. Соблюдение данного принципа в учете товаров, продуктов и изделий собственного производства весьма актуально для организаций общественного питания, имеющих постоянных внутрихозяйственный товарооборот. Только четкое разграничение приходных и расходных операций по внутреннему перемещению товарно-материальных ценностей по отчетным периодам, систематический контроль со стороны бухгалтеров за списанием и оприходованием товаров по внутреннему отпуску обеспечивают эффективность управления товарными запасами;

3) организация материальной  ответственности за товары и отчетности об их наличии и движении. Учет товаров, продуктов, продукции собственного производства и тары в общественном питании организован по центрам материальной ответственности. Материальная ответственность бывает индивидуальная и бригадная (коллективная). Центры материальной ответственности за товары, тару, продукцию и денежные средства определяет руководитель организации совместно с главным бухгалтером исходя из организационно-технических особенностей деятельности торговых объектов общественного питания [13, с. 129].

Задачи учет отгрузки и реализации продукции:

• своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;
• контроль за выполнением плана по отгрузке и реализации продукции, произведенных работ и оказанных услуг в соответствии с заключенными договорами;
• учет и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции (работ, услуг);
• своевременное и достоверное определение результатов от реализации продукции (работ, услуг) и их учет.

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Методические и организационно-технические аспекты учета реализации продукции и товаров в учетной политике организации.

 

 

Начиная  с 90-х годов  прошлого столетия в республике появилась новая система регулирования бухгалтерского учета: от жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций. Сегодня по многим направлениям учета законодательство предоставляет субъектам хозяйствования право выбора. Также, если в нормативных правовых актах не прописана методология учета по конкретному вопросу, то организация вправе самостоятельно разработать способ с учетом требований  инструкций, положений, закрепив его в своей учетной политике. Принятая субъектом хозяйствования учетная политика оформляется соответствующим документом: решением, приказом, распоряжением, постановлением.

 Составление приказа  об учетной политике – обязательная норма белорусского законодательства. От того, какие из предлагаемых методов учета выберет организация, будет зависеть оценка показателей бухгалтерской отчетности, и, в конечном итоге, ее финансовое состояние. Наряду с выбором общих для всех субъектов хозяйствования способов и приемов ведения бухгалтерского учета, таких, как, например, порядок ведения бухгалтерского учета, график документооборота, формы первичных документов, метод учета выручки, организациям торговли необходимо отразить в учетной политике отраслевые особенности учета отдельных операций, по которым законодательство предоставляет им право выбора.

Что же касается бухгалтерского учета финансового результата, то в учетной политике организации необходимо указать метод учета выручки, признание доходов и расходов, создание резерва по сомнительным долгам, списание курсовых разниц.

Как правило, ежегодно происходит изменение законодательства, поэтому  нормы учетной политики необходимо периодически обновлять. Так, при отражении способов учета доходов и расходов в учетной политике необходимо учесть нормы следующих нормативно-правовых актов Республики Беларусь, приведенных в списке используемых источников [6, 16, 17, 18].

Учетная политика должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, контроль за движением имущества и обязательств, отражение результатов хозяйственной деятельности исходя из нормативных документов и условий хозяйствования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Краткая экономическая характеристика объекта исследования.

 

 

ЧУП «Любанский общепит» создано 29 сентября 1999 года. Унитарное предприятие является юридическим лицом, состоит на хозяйственном расчете, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банка, также имеет печати со своим фирменным наименованием, угловой штамп, товарный знак и иные реквизиты. ЧУП «Любанский общепит» является структурным подразделением Любанского райпо.

Главной целью ЧУП «Любанский общепит» является развитие общественного питания, наиболее полный охват его услугами населения, проживающего на территории Любанского района, обеспечение питания по месту работы, учебы.

Основными задачами ЧУП  «Любанский общепит» являются:

• осуществление выработки и продажи блюд, полуфабрикатов, кулинарных и кондитерских изделий, копченостей, мороженого, напитков и другой продукции;
• изыскание дополнительных товарных ресурсов;
• оказание услуг потребителям;
• изучение спроса населения.

Любанское райпо наделило ЧУП «Любанский общепит» уставным фондом в размере 2 миллионов рублей.

Источниками образования имущества унитарного предприятия являются: уставный фонд; доходы, полученные от реализации продуктов, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности; безвозмездные и благотворительные взносы, пожертвования предприятий, учреждений, организаций и граждан; иные источники, не запрещенные законодательными актами Республики Беларусь.