Бухгалтерский учет в ТОО «Стройсервис» осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением

- доход от продажи  материалов,

- доход от продажи  фиксированных активов, 

- доход по вознаграждениям,

Доход по каждой  категории признается со ссылкой на стадию завершения, т.е. выполнения условий договора, контракта с подписанием накладной на передачу и выпиской счета-фактуры.

При обмене товаров и  услуг на аналогичные по характеру  и величине товары и услуги, обмен  не рассматривается как операция, создающая доход. При обмене товаров и услуг на отличные товары и услуги, обмен рассматривается как операция, создающая доход, измеряемый по справедливой стоимости полученных товаров, работ или услуг, скорректированных на сумму денежных средств или их эквивалентов.

При предоставлении финансовой отчетности пользователям относительно доходов ТОО раскрывает следующую  информацию:

- Учетную политику, принятую для признания дохода;

- Суммы каждой категории дохода, признанного в течение периода

- прочие доходы и расходы, в том числе претензии, штрафы или возможные убытки.

Доходы и расходы, связанные  с одними и теми же сделками или  событиями в деятельности субъекта, признаются одновременно.

Если поступление денежных средств будет отсрочено или оплата произойдет раньше установленного срока, стоимость компенсации может быть меньше или больше, чем номинальная сумма денежных средств полученных, или подлежащих получению. Разница между стоимостью реализации и номинальной суммой оплаты признается как доход в виде процентов.

Поскольку продавец товара не уверен, воспользуется ли покупатель скидкой, предоставленной ему за досрочную оплату счета, то сумма  скидки должна быть отражена на счете 6030 «Скидки с цены и продаж»  только после оплаты счета покупателем.

В процессе реализации готовой  продукции предприятие ТОО «Стройсервис» получает доход. Доход от продажи готовой продукции бухгалтерская служба завода признает, когда удовлетворяются все обозначенные ниже условия:

• предприятие передало покупателю существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар;

Оценка момента передачи компанией покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных  с собственностью, требует изучения условий сделки. В большинстве  случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, совпадает с передачей юридических прав собственности или передачи владения покупателю. Это происходит при большинстве розничных продаж. В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, происходит в иной момент, чем передача юридических прав собственности или передача владения.

• предприятие больше не обладает правом собственности над товаром и не сохраняет контроль над ним;

Допустим, если предприятие  сохраняет значительные риски, связанные с собственностью, сделка не является продажей и выручка по ней не признается. В ряде случаев предприятие может сохранять значительный риск, связанный с собственностью. К таким случаям относятся следующие:

а) предприятие сохраняет  ответственность за неудовлетворительную деятельность, не покрываемую стандартными гарантийными обязательствами;

б) получение выручки  от конкретной продажи зависит от получения выручки покупателем  в результате продажи его товаров;

в) отправленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен предприятием; и

г) покупатель имеет право  расторгнуть сделку купли-продажи  по причине, определенной в договоре купли-продажи, и у предприятия  нет уверенности в получении  прибыли дохода.

• сумма дохода может быть надежно измерена;

Если предприятие сохраняет, лишь незначительные риски, связанные  с собственностью, сделка является продажей и доход признается. Например, продавец может оставить за собой  юридическое право собственности  просто для того, чтобы обеспечить поступление причитающейся ему суммы. В таком случае, если предприятие перевело значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью, сделка является продажей и выручка признается. Другим примером предприятия, сохраняющего лишь незначительный риск, связанный с собственностью, может быть магазин розничной торговли, гарантирующий возврат денег в случае, когда клиент неудовлетворен покупкой. Доход в таких случаях признается в момент совершения продажи, если продавец может надежно оценить будущие возвраты и принимает на себя обязательство по возвратам на основе предыдущего опыта и других соответствующих факторов.

• имеется вероятность получения предприятием экономических выгод от продажи продукции;

Доход признается только тогда, когда существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные со сделкой. В некоторых случаях такая вероятность может отсутствовать до тех пор, пока не получено возмещение или неопределенность не устранена. Например, может быть неизвестно достоверно, разрешит ли иностранное правительство перевод суммы полученного при продаже возмещения за границу. Когда разрешение получено, неопределенность устраняется, и доход, соответственно, признается. Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении получения суммы, уже включенном в доход, недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой равна нулю, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанного дохода.

• понесенные и ожидаемые затраты, связанные с получением операцией, могут быть надежно измерены.

Доходы и расходы, относящиеся  к одной и той же сделке или  какому-либо событию, признаются одновременно; этот процесс обычно называется соотнесением доходов и расходов. Расходы, в  том числе гарантийные обязательства и другие затраты, возникающие после отгрузки товаров, обычно могут быть надежно оценены, если выполнены другие условия, необходимые для признания дохода. Однако доход не может быть признан, когда расходы не могут быть надежно оценены; в таких условиях любое уже полученное за продажу товара возмещение признается в качестве обязательства.

Для того чтобы определить, в какой момент предприятие передало покупателю существенные риски и  выгоды, связанные с правом собственности, бухгалтерская служба ТОО «Стройсервис» изучает все условия операции.

МСФО 18 «Выручка» применяется  в учете доходов от продажи  товаров, предоставления услуг, использования  другими субъектами активов, приносящий доход в виде процентов, лицензионных платежей и дивидендов.

Доход от реализации товаров и оказания услуг признается при соблюдении условий определенных выше, а так же следующих дополнительных условий:

1. справедливой стоимости по договору, в том числе скидки;
2. дисконтирование выручки при большом разрыве во времени до поступления денег;
3. переход к покупателю существенных рисков и вознаграждений на основе перехода права собственности;
4. исключение из выручки налога с продаж, налога на добавленную стоимость, налогов на товар, услуги;
5. признание выручки от оказанных услуг по степени их оказания;
6. надежная оценка выручки и затрат.

Доход от выполнения работ  и оказания услуг признается в  случае соблюдения требований к определению  дохода о  реализации товаров и  следующих условий:

1) стадия завершения  сделки к отчетной дате определяется  с большой степенью достоверности;

2) расходы, понесенные  при проведении сделки, и расходы,  необходимые для завершения сделки, оцениваются с большой степенью  достоверности. 

Субъект производит оценку дохода с большой степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участвующими в сделке, в отношении:

1) прав каждой стороны,  имеющих исковую силу и касающихся  оказания и принятия сторонами  услуг; 

2) предполагаемой компенсации; 

3) способов и условий  оплаты.

В зависимости от характера  сделки при определении стадии завершения ее используется один из следующих способов:

1) процентное соотношение  расходов, произведенных на определенную  дату, к общим расходам по сделке;

2) процентное соотношение  выполненных к определенной дате  услуг к полному объему услуг по сделке;

3) анализ выполняемых  работ. 

Доходы не признаются на основе промежуточных выплат и полученных от покупателя авансов.

Когда результат сделки по оказанию услуг, невозможно оценить  с большой степенью достоверности, доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены.

Когда результат сделки невозможно оценить с большой  степенью достоверности, и существует вероятность того, что произведенные  затраты не будут возмещены, доход не признается.

Доходы в виде процентов, роялти, дивидендов. Использование активов другими субъектами обеспечивает доходы в виде:

- процентов - плата  за использование денежных средств,  причитающихся субъекту;

- роялти - плата за  использование долгосрочных активов  субъекта, например, патентов, торговых марок, авторского права, компьютерных программ;

- дивидендов - распределение  чистого дохода между акционерами в соответствии с долей их участия в уставном капитале.

Доходы в виде процентов, роялти и дивидендов признаются при соблюдении условий на следующей основе:

1) процент должен признаваться  на основе временного соотношения,  которое учитывает реальный доход от актива;

2) роялти должны признаваться  по методу начисления в соответствии  с содержанием соглашения;

3) дивиденды должны  признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение.

При представлении финансовой отчетности субъект в пояснительной  записке должен раскрывать:

1) учетную политику, принятую  для признания выручки, в том  числе методы, используемые для  определения стадии завершенности сделок, связанных с оказанием услуг;

2) сумму каждой значительной  статьи выручки, признанной в  течение периода, в том числе  выручки, возникающей от:

- продажи товаров;

- предоставления услуг;

- процентов;

- лицензионных платежей;

- дивидендов; и

3) сумму выручки, возникающей  от обмена товаров или услуг,  включенных в каждую значимую  статью выручки.

Основными подразделами раздела 6 «Доходы» являются подразделы:

6000 «Доход от реализации  продукции и оказания услуг»;

• 6100 «Доходы от финансирования»;
• 6200 «Прочие доходы»;
• 6300 «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью»;
• 6400 «Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия».

Счета подраздела 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» предназначены для обобщения информации о доходах, полученных от основной деятельности субъекта. Счета подраздела 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» корреспондируют с дебетом счетов учета денежных средств 1010 - 1060.

Рассмотрим типовые  корреспонденции счетов по учету доходов.

 

Таблица 3

Корреспонденция счетов типовых операций по подразделу 6000 «Доход от реализации продукции и  оказания услуг»

 

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Доход от реализации продукции  и оказанных  услуг	1010, 1020, 1030 1210-1240, 2110-2140	6010
2	Признание доходом отчетного  периода сумм, отнесенных к доходам  будущих периодов	3520, 4420	6010
3	Закрытие в конце  отчетного периода счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказанных  услуг»	6010	5610
4	Возврат реализованных  товаров, не оплаченных покупателем	6020	1210-1240, 2110-2140
5	Возврат реализованных  товаров, оплаченных покупателями и  заказчиками полностью или в  сумме выданных ими авансов	6020	1020,1030, 3020-3340, 3390
6	Предоставление скидок с цены и продаж	6030	3320, 3340
7	Закрытие в конце  отчетного периода счета 6020 «Возврат проданной продукции» и 6030 «Скидки  с цены и продаж»	5610	6020, 6030
П р и м е ч  а н и е – Типовой План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Министра Финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185.