Бухгалтерский учет в ТОО «Стройсервис» осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением

Для того чтобы определить, в какой момент субъект передал  покупателю существенные риски и  выгоды, связанные с правом собственности, необходимо изучить условия операции. В большинстве случаев передача рисков и выгод, связанных с правом собственности, совпадает с передачей юридических прав собственности или переходом права владения покупателю. Это происходит при большинстве розничных продаж. В остальных случаях передача рисков и выгод, связанных с правом собственности, происходит в сроки отличные от сроков передачи юридических прав собственности или перехода права владения покупателю.

Субъект не признает доход, если он сохраняет существенные риски, связанные с правом собственности. Примеры ситуаций, в которых за субъектом могут сохраниться существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности:

1)когда за субъектом  сохраняется ответственность за  неудовлетворительные эксплуатационные  качества, выходящая за рамки  стандартных условий гарантии;

2)когда получение выручки от конкретной продажи зависит от продажи покупателем товаров;

3)когда отгруженные  товары подлежат установке, а  установка составляет значительную  часть договора, которая еще не  выполнена; и

4)когда покупатель  имеет право расторгнуть сделку покупки по причине, определенной в договоре продажи, и субъект не способен определить вероятность возврата.

Если за субъектом  сохраняется лишь несущественный риск, связанный с правом собственности, то операция является продажей и субъект  признает доход. Например, продавец признает доход, когда он оставляет за собой юридическое право собственности на товары только для того, чтобы обеспечить получение причитающейся ему суммы. Аналогичным образом субъект признает выручку в случаях, когда клиентам предлагается возврат денег при неудовлетворенности покупкой. В таких случаях субъект признает оценочные обязательства на возможные возвраты согласно разделу 20 НСФО 2  [3].

Таким образом, в МСФО и в НСФО критерии признания доходов  в бухгалтерском учете практически  идентичны.

К принципам учета  доходов также относятся правила  предоставления информации о доходах  и расходах предприятия в финансовой отчетности. При представлении финансовой отчетности предприятие в пояснительной  записке должно раскрывать:

- учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг;

- сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период;

В учетной политике, в  разделе «Признание дохода» предприятие  должно обозначить принцип признания доходов. Согласно МСФО 18, таким принципом является признание дохода тогда, когда товар (готовая продукция) отгружен и при этом право собственности перешло к покупателю. Признание выручки по стадии завершенности называется методом «по мере готовности» [37].

Вторым принципом является разделение сумм каждого из значимых видов дохода. При этом в учетной  политике определяются основные виды доходов предприятия. Чаще всего, к  ним относятся:

- доход от реализации товаров, оказания услуг,

- доход по процентам, роялти,

- доход по дивидендам.

Доход по процентам начисляется  на временной основе, со ссылкой  на основную сумму задолженности  и применяемую процентную ставку [10, с.203].

МСФО 18 «Выручка», в данном случае под процентами понимает плату  за использование денежных средств или их эквивалентов или сумм, причитающихся предприятию.

В Республике Казахстан, если предприятие осуществляет деятельность, не лицензируемую в соответствии с банковским законодательством, проценты оно может получать в виде пени, предоставления товарного кредита. Поэтому проценты по МСФО следует рассматривать как вознаграждение по инвестициям в ценные бумаги [7 с.50].

Доход по дивидендам признается тогда, когда возникает право  акционеров на их получение.

По НСФО №1 необходимо различать и отдельно раскрывать доход, полученный в результате:

1)продажи товаров;

2)предоставления услуг;

3)доходы от финансирования;

4)прочие доходы [11].

Порядок признания расходов, согласно МСФО во многом зависит от признания выручки в соответствии с принципом сопоставимости доходов и расходов. Следовательно, расходы, связанные с получением соответствующего дохода, признаются в финансовой отчетности в момент признания дохода.

Все счета доходов  и расходов, полученные за год, в  конце года закрываются и отражаются в отчете о прибылях и убытках (Приложение А).

Предприятие должно раскрывать следующие статьи непосредственно  в самом отчете о прибылях и  убытках в качестве распределения  прибыли или убытка за период:

• прибыль или убыток, относимые на долю меньшинства; и
• прибыль или убыток, относимые на владельцев долевых инструментов материнской организации.

Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы  должны представляться непосредственно  в самом отчете о прибылях и  убытках тогда, когда такое представление  уместно для понимания финансовых результатов деятельности предприятия.

Информация, представляемая субъектом непосредственно в  самом отчете о прибылях и убытках, должна включать в себя, как минимум, агрегированные показатели следующих  сумм:

1)доход;

2)затраты на финансирование;

3)долю прибыли или  убытка от инвестиций в ассоциированную  организацию и совместную деятельность, учитываемых по методу долевого  участия;

4)расходы по уплате  налогов;

5)единую сумму, составляющую  итоговую сумму из прибыли  или убытка после налогов от прекращенной деятельности и прочего дохода или убытка после налогов, признанного при измерении справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу или выбытие активов или группы (групп) на выбытие, которые представляют собой прекращенную деятельность в соответствии с разделом 34 НСФО 2;

6)прибыль или убыток [12, c.148].

Также предприятие должно представлять анализ расходов, используя  классификацию, основанную либо на характере  расходов, либо на функции расходов, в зависимости, что из них дает надежную и более уместную информацию.

В рамках метода «анализ  по характеру расходов» расходы  объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с  их характером (например, амортизация  основных средств, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри субъекта.

В рамках метода «анализ  по функции расходов» классификации  расходы обобщаются по их функции  в соответствии с их функциональными направлениями (например, сбытовые расходы, административные затраты). В соответствии с этим методом субъект, как минимум, раскрывает себестоимость продаж отдельно от других расходов.

Приветствуется представление  предприятиями такого анализа непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках.

По окончании календарного отчетного года от суммы фактического бухгалтерского дохода, полученного  предприятием за отчетный год, в первоочередном порядке производят окончательный  расчет причитающейся бюджету суммы  корпоративного подоходного налога по установленной ставке с учетом корректировок отчетного дохода до уровня налогооблагаемого.

Кроме действующих законодательных  актов в области бухгалтерского учета порядок признания доходов  предприятия регулирует налоговое  законодательство.

В Налоговом кодексе, согласно статьям 100-122, определены случаи отнесения на вычеты из совокупного  годового дохода расходов в пределах норм. Вычеты производятся только при  наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся в соответствии со статьей 100 пункт 3 Налогового кодекса Республики Казахстане [4].

Налоговое законодательство предъявляет свои требования к признанию, раскрытию и измерению финансовых категорий в финансовых отчетах. Вследствие этого возникают разницы  при оценке счетов доходов и расходов, а в результате - и разница в суммах при отражении активов и обязательств в финансовых отчетах, большинстве случаев, такие разницы возникают в периоде возникновения расхода и признания соответствующего дохода. Существуют разницы постоянные, временные, смешанные (временно-постоянные).

Порядок определения  дохода отличается в бухгалтерском  учете от налогового учета. В первом случае доход от реализации определяется как разница между выручкой без  налога на добавленную стоимость  и акцизов и расходами на производство продукции и ее реализацию, определяемыми нормативными документами по бухгалтерскому учету. В налоговом учете доход исчисляется как разница между совокупным годовым доходом (без косвенных налогов) и вычетами, определяемыми налоговым законодательством [13, с.365].

В таблице 1 приведены  отличительные признаки между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским доходом.

 

Таблица 1

Разница между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским доходом

 

Показатель	Налогооблагаемый доход	Бухгалтерский доход
Определение	Сумма дохода (убытка) за отчетный период, определяемая в  соответствии с налоговым  законодательством	Сумма чистого дохода или убытка за отчетный период до выплаты  налогов; рассчитывается как разность между доходами и расходами
Порядок формирования	Формируется согласно налоговому законодательству, которое не предусматривает  альтернативные методы налогового учета	Формируется исходя из учетной  политики, принятой организацией, на основе принципов и стандартов учета, которые  предусматривают разные альтернативные методы учета и оценки
Подверженность изменениям	Изменение производится в зависимости от налоговой политики	Менее подвержен изменениям согласно принципам последовательности и сопоставимости
П р и м е ч  а н и е –  Попова Л.А Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. – Алматы: Центраудит, 2002. – 728 с.

 

Подавляющее большинство  финансовых инструментов предприятия  трактуются одинаково как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Эффект некоторых же событий или операций, однако, будет иметь разное отражение в налоговом и бухгалтерском учете. Налоговое последствие большинства событий, отраженных в финансовых отчетах за период, учитывается при определении размера корпоративного подоходного налога к выплате.

Временные разницы – разницы между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью в финансовых отчетах, которые приводят к возникновению налогооблагаемых или подлежащих вычету сумм, когда возмещается балансовая стоимость актива или погашается балансовая стоимость обязательства. Временные разницы могут быть налогооблагаемыми либо вычитаемыми [2, с.214].

Постоянные разницы - это разницы между налогооблагаемым доходом и учетным доходом  за отчетный период, которые возникают  в текущем отчетном периоде и  не аннулируются в последующие отчетные периоды.

Обычно, временные разницы  возникают в результате использования  разных методов начисления износа в  налоговом и бухгалтерском учете, составления плана компенсационных  выплат сотрудникам, при составлении  плана, отражающего повременную оплату по завершению определенного процента работ в капитальном строительстве [2, с.219].

Временная разница аннулируется в тот момент, когда соответствующих  актив восстанавливается или  соответствующее обязательство  погашается. Отсроченные доходы или расходы по налогам представляют собой увеличение или уменьшение размеров налогов к выплате или возмещению в будущих периодах как результат временных разниц и зачетов потерь при уплате налогов за будущий период в конце текущего года.

Отсроченный корпоративный подоходный налог входит в категорию так называемых оценочных обязательств (estimated liabilities), точная сумма которых не может быть определена до наступления определенной даты. В случае с подоходным налогом, его сумма, как известно, зависит от финансовых результатов предприятия, которые остаются неопределенными до конца года. Налоги, однако, необходимо перечислять в течение года еще до того, как окончательная сумма обязательств будут подсчитана.

В современном бухгалтерском  учете в западных странах понятие временных разниц трактуется более широко, нежели по нашим стандартам. Временные разницы включают все виды разниц между бухгалтерским и налоговым учетами активов и обязательств, которые выражаются в результате в виде временных разниц к выплате, либо к вычету.