Бухгалтерский учет в ТОО «Стройсервис» осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением

Рыночная стоимость  имущества должна быть определена налогоплательщиком не позднее срока, установленного для представления декларации по корпоративному подоходному налогу.

По активам, указанным  в подпунктах 7) и 8) пункта 2 статьи 87 Налогового Кодекса, прирост стоимости  определяется по каждому активу:

1) при реализации - в размере стоимости реализации;

2) при передаче в  качестве вклада в уставный  капитал - в размере стоимости  актива, определенной исходя из  стоимости вклада, указанной в  учредительных документах юридического  лица;

3) при выбытии в  результате реорганизации юридического лица путем слияния, присоединения, разделения или выделения - в размере стоимости, отраженной в передаточном акте или разделительном балансе.

Если активы, не подлежащие амортизации, были получены безвозмездно, то первоначальной стоимостью является стоимость данных активов, включенная в совокупный годовой доход в виде стоимости безвозмездно полученного имущества в соответствии с Налоговым Кодексом.

К доходу от списания обязательств, согласно статье 88 Налогового Кодекса, относятся:

1) списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;

2) обязательства, не  востребованные кредитором на  момент утверждения ликвидационного  баланса при ликвидации налогоплательщика;

3) списание обязательств  в связи с истечением срока  исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казахстан;

4) списание обязательств  по вступившему в законную  силу решению суда.

Согласно статье 92 Налогового Кодекса доход от выбытия фиксированных  активов определяется:

Если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 119 Налогового Кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового Кодекса, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. [34]

Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.

В соответствии с пунктом 1 статьи 228 Гражданского Кодекса Республики Казахстан простое товарищество образуется на основе договора о совместной деятельности [35].

Согласно статье 80 в  случае договоренности о ведении  совместной деятельности либо иной договоренности, предусматривающей двух и более  участников договора о совместной деятельности без образования юридического лица (далее - договор о совместной деятельности), объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, учитываются и облагаются налогами соответственно у каждого участника договора о совместной деятельности в порядке, установленном Налоговым Кодексом. [33]

Каждый участник договора о совместной деятельности в отношении  доли своего участия самостоятельно ведет учет активов, обязательств, доходов  и расходов по совместной деятельности для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением.

Безвозмездно полученное имущество   в соответствии со статьей 96 Налогового Кодекса Республики Казахстан,  является стоимость любого имущества, в том числе работ  и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том  числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в  соответствии с международными стандартами  финансовой отчетности и требованиями законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В случае определения  дохода (убытка) от продажи предприятия  как имущественного комплекса необходимо руководствоваться статьей 98 Налогового Кодекса: доход от продажи предприятия  как имущественного комплекса определяется как положительная разница между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия как имущественного комплекса и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации.[36]

В соответствии со статьей 85 пункт 1 подпункт 19) превышение суммы  положительной курсовой разницы  над суммой отрицательной курсовой разницы, определенное в соответствии с международным стандартом

финансовой отчетности 21 «Влияние изменений валютных курсов» и требованиями законодательства Республики Казахстан о  бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В соответствии с Налоговым  Кодексом Республики Казахстан статья 89 обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам и другим выплатам, определяемым в соответствии с пунктом 2 статьи 163 Налогового Кодекса, и не удовлетворенные в течение трех лет с даты возникновения таких обязательств, признаются сомнительными.

Указанные обязательства  подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика  в пределах суммы данных обязательств, ранее отнесенной на вычеты, за исключением  налога на добавленную стоимость, который  подлежит восстановлению по взаиморасчетам с бюджетом по ставке, принятой на дату возникновения обязательств, пропорционально сумме данных обязательств, ранее отнесенной на вычеты.

Для финансового управления предприятием необходимо иметь следующие  показатели доходов:

- чистый доход от реализации продукции (работ, услуг) – это валовый доход от реализации за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов, возвращенных товаров и ценовых скидок. Чистый доход (убыток) определяется как разность между доходом (убытком) до налогообложения и корпоративным подоходным налогом, рассчитанным от суммы налогооблагаемого дохода по действующей в текущем периоде налоговой ставке [7, с.127];

- валовый доход от  реализации – чистая выручка  от реализации за вычетом производственных  расходов на реализованную продукцию. Этот показатель позволяет анализировать эффективность производственной деятельности предприятия;

- доход (убыток) от  основной деятельности (операционная  прибыль или операционный убыток) – валовый доход от реализации  за вычетом расходов по управлению и расходов по сбыту. Этот показатель отражает влияние расходов по управлению и сбыту на финансовый результат от реализации;

- доход от финансовой  деятельности – сальдо доходов  и расходов по финансовой деятельности. Этот показатель необходим, для  того чтобы отделить доход от производственно-хозяйственной деятельности предприятия от таких источников получения доходов, как получение процентов и дивидендов предприятием, операции с иностранной валютой и др.;

- доход (убыток) до  уплаты налога. Этот показатель является точкой перехода от бухгалтерского дохода к налогооблагаемому доходу.    

Бухгалтерский доход  – это доход, рассчитанный в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. Основная цель определения бухгалтерского дохода – показать эффективность деятельности предприятия за отчетный период.

Налогооблагаемый доход  – это бухгалтерский доход, пересчитанный  согласно налоговым требованиям;

Прибыль (убыток) отчетного  года – доход после уплаты налога. В условиях рыночной экономики это  важнейший показатель деятельности предприятия. Именно он находится в центре внимания управляющих предприятия и финансовых рынков. От его динамики зависит само существование предприятия, рабочие места для его работников, выплата дивидендов в акционерной компании.

Показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости, является чистый доход предприятия. Многие экономисты, прежде всего Й. Шумпетер, считали, что чистый доход (прибыль) представляет доход предпринимателей, получаемый в результате применения новых технологий.

Основными функциями, которые  выполняет чистый доход предприятия, являются:

• оценочная, которая дает возможность дать оценку эффективности работы предприятия;
• распределительная (чистый доход предприятия является инструментом распределения доходов);
• стимулирующая. Ее сущность заключается в том, что прибыль используется как в интересах предприятия, так и в интересах его работников.

Таким образом, доходы предприятия – это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде.

В бухгалтерском учете  доходы и расходы признаются в  соответствии с определенными принципами, предусмотрены действующими законо-дательными актами Республики Казахстан, а также международными стандартами финансовой отчетности.

 

1.2 Порядок  признания доходов предприятия  в соответствии с международными  и национальными стандартами  финансовой отчетности

 

Международный стандарт МСФО 18 «Выручка» определяет условия  признания выручки, то есть поступления экономических выгод от основной деятельности предприятия, которое приводит к увеличению собственного капитала (кроме вкладов акционеров). Данный стандарт разделяет понятия «доход» и «выручка». Согласно МСФО 18, выручка – это поступления экономических выгод за период, возникающие в ходе обычной деятельности компании, результатом которых является увеличение собственного капитала, кроме прироста капитала за счет вкладов акционеров, а доход – это любые поступления, увеличивающие собственный капитал (кроме вкладов акционеров), как в ходе обычной деятельности (выручка), так и прочие поступления [8]. В практике казахстанского бухгалтерского учета понятие «выручка» традиционно заменено на понятие «доход от реализации продукции и оказания услуг».

В соответствии со стандартом МСФО 18, выручка от продажи товаров  признается, если выполняются все  перечисленные условия:

1)Субъект перевел на  покупателя риски и вознаграждения, связанные с владением товаром.  В большинстве сделок перевод  рисков совпадает с передачей права собственности и владения;

2)Субъект более не  участвует в управлении товаром  (не контролирует товар) на  правах владения;

3)Сумма выручки может  быть надежно оценена;

4)Существует вероятность  поступления экономических выгод  (платежа);

5)Затраты по сделке могут быть надежно измерены [8].

Сделки с существенным риском владения (например, при высокой  вероятности расторжения сделки покупателем), не считаются продажами  и не образуют выручки - например, любые  продажи в розничную сеть, при  которых субъект обязывается за свой счет забрать из сети нераспроданный товар. Сделки, при которых риск расторжения незначителен (например, при массовых розничных продажах), образуют выручку немедленно, при условии оценки продавцом будущих рисков и обязательств.

Таким образом, доход  от реализации товаров признается тогда, когда товар отгружен, при этом право собственности перешло  к покупателю, т.е. по стадии завершенности  сделки на отчетную дату [9, с.50].

В соответствии с Разделом 22 Национального стандарта финансовой отчетности № 2 от 21 июня 2007 года, критериями признания дохода являются:

Субъект обычно применяет  критерии признания дохода отдельно к каждой операции. Однако субъект  должен применять критерии признания  к отдельно определимым компонентам  операции тогда, когда необходимо отразить ее содержание. Например, субъект применяет критерии признания к отдельно определимым компонентам операции, когда продажная цена товара включает идентифицируемую сумму на последующее обслуживание. И наоборот, субъект применяет критерии признания одновременно к двум или более операциям, когда эти операции связаны таким образом, что их коммерческий эффект не будет понятен при отсутствии ссылки на такую совокупность операций. Субъект применяет критерии признания одновременно к двум или более операциям, например, когда оно продает товары и в то же самое время заключает отдельный договор на обратную покупку в будущем ранее проданных товаров, что в значительной мере аннулирует влияние этой операции.  

Субъект признает доход  от продажи товаров, когда удовлетворяются все перечисленные ниже условия:

1)субъект передал покупателю  существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности  на товар;

2)субъект больше не  участвует в управлении в той  степени, которая обычно ассоциируется  с правом собственности, и не сохраняет контроль над проданными товарами;

3)сумма дохода может  быть надежно измерена;

4)существует вероятность  того, что экономические выгоды, связанные с операцией, будут  получены субъектом; и

5)понесенные или ожидаемые  затраты, связанные с операцией, могут быть надежно измерены.