Бухгалтерский учет в ТОО «Стройсервис» осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением

 1. Теоритико-методологические основы доходов предпрития

 

 

1.1 Экономическая  сущность и классификация доходов  предприятия

 

 

Существование человеческого  общества и развитие обусловлены  процессом производства материальных благ и их потреблением. Процесс  производства складывается из четырех взаимосвязанных моментов - производства, распределения, обмена и потребления. Производство есть, прежде всего, процесс создания материальных благ, необходимых для существования и развития человеческого общества. Под распределением понимают распределение средств производства, рабочей силы и материальных ценностей, предназначенных для потребления. Обмен - это процесс передачи продукции от производителей к потребителям. Потребление - использование созданных продуктов по назначению. Главная роль принадлежит производству, так как это процесс создания нужных для существования и развития человеческого общества материальных благ.

Производство характеризуется  многими признаками, свойствами, показателями. Суть производства состоит в преобразовании производственных ресурсов в экономический продукт, необходимый человеку и обществу. Количество и качество этого продукта зависят от ресурсов, которые вовлекаются в производство.

Целью предпринимательской  деятельности является обеспечение  общественных потребностей и извлечение дохода. В производственном предприятии данная цель реализуется в производственно-хозяйственном процессе. Производственно-хозяйственная деятельность предприятия складывается из отдельных хозяйственных операций по заготовлению сырья и материалов, выпуска готовой продукции, реализации её потребителям, выплате заработной платы, и т.д. Совершаемые хозяйственные операции отличаются друг от друга по содержанию, продолжительности совершения, техническим средствам, используемым при их выполнении, и по целому ряду других признаков. Однако все они взаимосвязаны и представляют собой составные элементы хозяйственного единого процесса.

В хозяйственном процессе средства предприятия совершают  кругооборот, все фазы которого подчинены  единой цели - извлечению доходов от производственно-хозяйственной деятельности. Также процесс производства не обходится без затрат материальных, трудовых, финансовых ресурсов.

Таким образом, в процессе своей деятельности предприятия  зарабатывают доходы и несут расходы.

Доход как экономическая  категория выражает финансовые результаты деятельности предприятия. Это определение  не включает в число доходополучателей  тех, кто уже или ещё не может  участвовать в экономической  деятельности. При этом необходимо подчеркнуть следующие отличительные особенности дохода как экономической категории:

1) Доход, как правило, представлен денежными средствами;

2) Регулярность получения;

3) Критерий законности [1, с.2].

В соответствии с Законом  Республики Казахстан "О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности" №234-III от 28 февраля 2007, доходы – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, которые в итоге приводят к увеличению собственного капитала (за исключением вкладов владельцев в уставный капитал) [1].

По мнению Поповой  Л.А., доходы – это увеличение экономических  ресурсов путем притока или роста  активов, либо путем уменьшения обязательств, в результате обычной деятельности субъекта [7, с.207].

Согласно Национальному  стандарту финансовой отчетности №2, определение дохода включает в себя:

- доход от основной деятельности;

- прочие доходы.

Доходы могут включать в себя поступления средств от обычных видов деятельности субъекта, в том числе доходы от реализации продукции и оказания услуг, вознаграждения, дивиденды и роялти [3].

Прочие доходы представляют собой поступления, удовлетворяющие  определению дохода, которые могут  возникать или не возникать в  процессе обычной деятельности субъекта.

Субъект должен измерять доход по справедливой стоимости возмещения, полученного или подлежащего получению. Справедливая стоимость возмещения, полученного или подлежащего получению, должна быть за вычетом суммы любых торговых и оптовых скидок, предоставляемых субъектом.

Субъект включает в доход  только валовые поступления экономических  выгод, полученные и подлежащие к  применению от имени самого субъекта. Из дохода исключаются все суммы, полученные в пользу третьих сторон, такие как акцизы, налоги на добавленную  стоимость. При работе по агентским соглашениям субъект должен включать в доход только сумму комиссионных вознаграждений. Суммы, полученные от имени принципала, не являются доходом субъекта [3, с.139].

Четкая классификация  доходов является базой обоснованного  определения чистого результата деятельности за определенный период. Доходы классифицируют по источнику, способам, регулярности и очередности получения.

Для определения источников получения доходов вся деятельность предприятия разделяется на:

• основную или операционную деятельность (производство и реализация продукции, работ и услуг предприятия);
• финансовую деятельность (получение кредитов и выдача их другим предприятиям; участие предприятия в деятельности других кампаний; операции предприятия на финансовых рынках, курсовые разницы и др.);
• чрезвычайные статьи (операции, не являющиеся характерными для деятельности предприятия).

Такое деление весьма важно, поскольку оно позволяет  определить, каков удельный вес доходов, полученных как от основной деятельности предприятия, так и из других источников, в особенности из таких, которые вообще не являются характерными для деятельности данного предприятия и не могут рассматриваться как постоянный источник получения его доходов.

Доходы, полученные от основной деятельности и прочие доходы предприятия, составляют ее совокупный доход. Совокупный годовой доход юридического лица - резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода [2, с,65].

Для целей налогового учета применяется также понятие "налогооблагаемый доход", который определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными статьями 83-99, 100-114 Налогового Кодекса Республики Казахстан с учетом корректировок, производимых согласно статье 99 Налогового Кодекса [33].

В совокупности видов  деятельности предприятия наиболее значимое место отводится процессу реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг). Реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг) - процесс передачи прав собственности за проданную продукцию, товары услуги на возмездной или безвозмездной основе. Под реализацией продукции понимается не только продажа произведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг.

Результат реализации продукции  принимает денежную форму - форму  дохода от реализации произведенных  товаров, работ, услуг.

Таким образом, доходом  от реализации продукции (работ, услуг) называются денежные средства, поступившие  на текущий банковский счет или в кассу предприятия за отгруженную покупателю продукцию [5, с.59].

В соответствии с пунктом 1 статьи 86 Налогового Кодекса Республики Казахстан, доходом от реализации является стоимость реализованных товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 87 - 98 НК РК, а также доходов, указанных в пункте 2 статьи 111 НК РК, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 111 НК РК, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании. В стоимость реализованных товаров, работ, услуг не включаются суммы налога на добавленную стоимость и акциза.

Также к доходу от оказания услуг относятся:

1) доход в виде вознаграждения  по кредиту (займу, микрокредиту), по операциям репо;

2) доход в виде вознаграждения  по передаче имущества в финансовый  лизинг;

3) роялти;

4) доход от сдачи  в аренду имущества.

В свою очередь, статья 87 Налогового кодекса Республики Казахстан  раскрывает доход от прироста стоимости, который образуется при:

1) реализации активов,  не подлежащих амортизации, за  исключением активов, выкупленных  для государственных нужд в  соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;

2) передаче активов,  не подлежащих амортизации, в  качестве вклада в уставный  капитал;

3) выбытии активов,  не подлежащих амортизации, в  результате реорганизации путем  слияния, присоединения, разделения  или выделения.

2. К активам, не подлежащим  амортизации, относятся:

1) земельные участки;

2) объекты незавершенного  строительства; 

3) неустановленное оборудование;

4) активы со сроком  службы более одного года, не  используемые в деятельности, направленной  на получение дохода;

5) ценные бумаги;

6) доля участия;

7) основные средства, стоимость которых полностью  отнесена на вычеты в соответствии  с налоговым законодательством  Республики Казахстан, действовавшим  до 1 января 2000 года;

8) активы, введенные в  эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях, стоимость которых полностью отнесена на вычеты;

9) имущество, отнесенное  к объектам социальной сферы в соответствии с пунктом 2 статьи 97 Налогового Кодекса.

Первоначальной стоимостью активов, не подлежащих амортизации, за исключением ценных бумаг и доли участия, является совокупность затрат на приобретение, производство, строительство, монтаж активов, а также других затрат, увеличивающих их стоимость, в том числе после их приобретения, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме:

- затрат (расходов), не  подлежащих отнесению на вычеты  в соответствии с настоящим  Кодексом, за исключением затрат, указанных в подпункте 14) статьи 115 Налогового Кодекса;

- затрат (расходов), отнесенных  на вычеты в соответствии с  частью второй пункта 12 статьи 100 Налогового Кодекса;

- амортизационных отчислений;

-затрат (расходов), по  которым налогоплательщик имеет  право на вычеты на основании  пунктов 6 и 13 статьи 100, а также  статей 101 - 114 Налогового Кодекса;

-затрат (расходов), возникающих в бухгалтерском учете и не рассматриваемых как расход в целях налогообложения в соответствии с пунктом 15 статьи 100 Налогового Кодекса.

По ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, а также доле участия приростом  стоимости по каждой ценной бумаге, доле участия признается:

1) при реализации - положительная  разница между стоимостью реализации  и первоначальной стоимостью (вкладом);

2) при передаче в  качестве вклада в уставный  капитал - положительная разница  между стоимостью ценной бумаги, доли участия, определенной исходя из стоимости вклада, указанной в учредительных документах юридического лица, и первоначальной стоимостью ценных бумаг, доли участия;

3) при выбытии в  результате реорганизации юридического  лица путем слияния, присоединения,  разделения или выделения - положительная разница между стоимостью, отраженной в передаточном акте или разделительном балансе, и первоначальной стоимостью (вкладом).

По долговым ценным бумагам  приростом стоимости признается по каждой ценной бумаге:

1) при реализации - положительная разница без учета купона между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации;

2) при передаче в  качестве вклада в уставный  капитал - положительная разница  без учета купона между стоимостью долговой ценной бумаги, определенной исходя из стоимости вклада, указанной в учредительных документах юридического лица, и первоначальной стоимостью с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату передачи;

3) при выбытии в  результате реорганизации юридического лица путем слияния, присоединения, разделения или выделения - положительная разница без учета купона между стоимостью, отраженной в передаточном акте или разделительном балансе, и первоначальной стоимостью с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату выбытия.

Первоначальной стоимостью ценных бумаг и доли участия являются совокупность фактических затрат на их приобретение, затрат, связанных  с приобретением, увеличивающих  стоимость ценных бумаг и доли участия, в случаях, предусмотренных международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стоимость вклада в уставный капитал.

При отсутствии стоимости  приобретения, производства, строительства, монтажа и установки имущества, внесенного в уставный капитал, стоимостью вклада является рыночная стоимость имущества на момент возникновения права собственности на данное имущество. В целях настоящего пункта рыночной стоимостью является стоимость, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности.