Бухгалтерский учет основных средств и анализ эффективности их использования

Рассмотрим порядок формирования резерва ИП Субботин А.Р. на примере. ИП Субботин А.Р. создает резерв на ремонт основных средств в 2012 году. Согласно смете, представленной в таблице 3.10, на ремонт планируется потратить 648 920 руб.

Таблица 3.10 - Смета затрат на ремонт основных средств ИП Субботин А.Р.

Статья затрат	Сумма, руб.
Ремонт УАЗ 3115	51 458
Ремонт КАМАЗ 5320	124 857
Ремонт погрузчика	165 215
Ремонт компьютера	14 580
Ремонт токарного станка	91 162
Ремонт складского ангара	201 648
Ремонт торгового ангара	319 528
Ремонт МАЗ 6422	428 432
Итого	1 396 880

Фактические расходы фирмы на ремонт за предыдущие три года составили 1 575 510 руб., в том числе:

за 2013 год - 1 611 428 руб.;

2012 год - 1 435 627 руб.;

2011 год - 1 528 455 руб.

Средняя сумма расходов на ремонт составляет 1 525 170 руб. (1 575 510 руб. : 3). Планируемая сумма расходов на ремонт не превышает среднюю сумму расходов (1 396 880 руб. > 1 525 170 руб.). Поэтому предельная сумма резерва будет равна 1 396 880 руб.

На 1 января 2013 года на балансе ИП Субботин А.Р. числится оборудование и транспортные средства, совокупная стоимость которых составляет 62 168 314 руб. Значит, максимально возможный норматив отчислений в резерв составит 2,25% (1 396 880 руб. : 62 168 314 руб. x 100%). Эта величина должна быть указана в учетной политике организации на 2012 год для целей налогообложения.

Налоговую базу ИП Субботин А.Р. определяет ежеквартально. Тогда сумма отчислений по итогам отчетного (налогового) периода составит 349 967 руб. (62 168 314 руб. x 2,25% : 4).

В таблице 3.11 обобщим произведенные расчеты.

Таблица 3.11 - Порядок определения суммы отчисления в резерв на ремонт основных средств в налоговом учете ИП Субботин А.Р.

Показатель	Расчет
Сумма расходов на ремонт по смете	1 396 880 руб.
Среднегодовая сумма расходов на ремонт за три последних год	1 525 170 руб
Предельная сумма резерва	1 396 880 руб.
Совокупная стоимость оборудования и транспортных средств	62 168 314 руб.
Максимально возможный норматив отчислений в резерв	1 396 880 руб. : 62 168 314 руб. x 100% = 2,25%
Сумма отчислений по итогам отчетного (налогового) периода (квартал)	62 168 134 руб. x 2,25% : 4 = 349 967 руб.

 

По итогам налогового периода ИП Субботин А.Р. необходимо провести инвентаризацию резерва и сравнить величину фактических расходов на ремонт и сумму отчислений в резерв. Если расходы на ремонт основных средств оказались больше созданного в налоговом учете резерва, разница включается в состав прочих расходов на последнее число налогового периода. Если же фактические расходы меньше - остаток неиспользованного резерва учитывается во внереализационных доходах налогоплательщика.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Перед данной дипломной работой была поставлена цель разработать направления совершенствования учета основных средств ИП Субботин А.Р. и повышения эффективности их использования.

Анализ основных технико-экономических показателей работы ИП Субботин А.Р. показал, что эффективность финансово-хозяйственной ИП Субботин А.Р. за три последние годы сократилась. В частности, было отмечено снижение выручки и одновременный рост себестоимости. В результате по итогам 2013 года чистый убыток ИП Субботин А.Р. составил 12024 тыс.руб., в то время как предшествующие отчетные периоды были закончены с чистой прибылью. Подобная динамика финансовых результатов отрицательно сказалась на показателях рентабельности, а также затратоотдачи.

Бухгалтерский учет в ИП Субботин А.Р. возложен на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия.

Бухгалтерский учет в ИП Субботин А.Р. осуществляется посредством автоматизированной формы бухгалтерского учета, основанной на методе двойной записи по синтетическим и аналитическим счетам в соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета с использованием программы «1:С «Предприятие 8.0».

Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером и утверждается индивидуальным предпринимателем, который отвечает за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при совершении хозяйственных операций.

При ведении учета основных средств помимо положений учетной политики бухгалтерия ИП Субботин А.Р. руководствуется ПБУ 6/01 «Учет основных средств», введенным в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г.

Все бухгалтерские записи оформляются на основании рабочего плана счетов бухгалтерского учета ИП Субботин А.Р., в котором для ведения операций по учету основных средств предусмотрены счета 01, 07, 08, 02.

Основные средства в ИП Субботин А.Р. принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, включающей в себя сумму фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление.

Затраты по приобретению основных средств сначала учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» (без налога на добавленную стоимость).

Учет выбытия основных средств в бухгалтерии ИП Субботин А.Р. ведется на счете 01 субсчет «Выбытие основных средств», а для определения финансового результата от выбытия предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Учетной политикой ИП Субботин А.Р. предусмотрено, что объекты основных средств стоимостью менее 40000 руб. списываются на затраты производства по мере отпуска их в производство, при этом коэффициенты ускорения при начислении амортизации не применяются.

Согласно Положениям учетной политики ИП Субботин А.Р., амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом, при определении срока полезного использования объекта основных средств сотрудники бухгалтерии руководствуются классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 г.

Проведение добровольной переоценки объектов основных средств ИП Субботин А.Р., а также создание резервов на ремонт учетной политикой не предусмотрено.

Учетной политикой предприятия предусмотрено проведение ежегодной инвентаризации основных средств.

Результаты проведенного экономического анализа показали, что стоимость основных фондов ИП Субботин А.Р. в сравнении с предыдущим годом увеличилась на 21925 тыс.руб. или на 18,05% в 2012 году и сократилась на 38449 тыс.руб. или на 26,82% в 2013 году. Подобная динамика была в первую очередь вызвана ростом стоимости основных фондов по группе «Машины и оборудование».

Анализ структуры основных фондов показал, что по итогам 2011 году наиболее значительной по удельному весу группой основных средств были здания, а в 2012-2013 гг. - машины и оборудование. Также был отмечен значительный рост доли транспортных средств в общем объеме основных средств ИП Субботин А.Р.

Движение основных средств в ИП Субботин А.Р. носит достаточно интенсивный характер. Согласно результатам анализа, основной прирост стоимости основных фондов пришелся на 2011 год, когда сумма поступления составила 40154 тыс.руб.

Согласно данным отчетности, в ИП Субботин А.Р. наблюдается увеличение степени износа основных фондов, которая по итогам 2013 года достигла 25%, однако в целом техническое состояние основных средств предприятия модно оценить как хорошее.

В целом за три года фондовооруженность в ИП Субботин А.Р. снизилась, что было связано как с увеличением среднесписочной численности персонала, так и с уменьшением стоимости основных фондов.

Как показали результаты проведенных расчетов, деятельность ИП Субботин А.Р. требует значительных объемов используемых основных фондов, поскольку значения фондоемкости весьма высоки, а уровень фондоотдачи - низкий. Таким образом, в целом эффективность использования основных фондов на предприятии является достаточно низкой.

В целях совершенствования учета основных средств в рамках дипломной работы было предложено оптимизировать амортизационную политику ИП Субботин А.Р., что предполагает в первую очередь выбор способа начисления амортизации в бухгалтерском и в налоговом учете и закрепление выбранного способа в учетной политике

Как показали проведенные экономические расчеты, для целей бухгалтерского учета закрепить способ уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения для начисления амортизации, а в учетной политике для целей налогового учета - нелинейный способ начисления амортизации.

Также в дипломной работе было предложено формировать в налоговом учете ИП Субботин А.Р. резерв на ремонт основных средств, что позволит обеспечить в течение двух и более налоговых периодов равномерное включение расходов.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №146-ФЗ.

2. Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. №26н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 г. № 106.

6. Положение «О формах бухгалтерской отчетности организаций», утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. №66н

7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 г. №91н.

8. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина от 26.12.2002 г. № 135н.

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н.

10. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1.

11. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержден Постановлением Госкомстата Российской Федерации № 7 от 21.01.2003 г.

12. Агафонова, М.Н. Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение / М.Н. Агафонова. - М.:КроРус, 2010. - 373 с.

13. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2010. - 427 с.

14. Гиляровская, Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Л.Т. Гиляровская, Д.В. Лысенко, Д.А. Ендовицкий. - М: ТК «Велби»: Проспект, 2010. - 530 с.

15. Кантор, Е.Л. Основные фонды промышленных предприятий / Е.Л. Кантор, А.И. Гинзбург, В.Е. Кантор. - СПб. : Питер, 2010. - 349 с.

16. Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. - СПб.: Питер, 2010. - 456 с.

17. Касьянова, Г.Ю. Общероссийская классификация основных фондов и начисление амортизации / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2011. - 63 с.

18. Касьянова, Г.Ю. Амортизация основных средств: бухгалтерская и налоговая / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2009. - 167 с.

19. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 465 с.

20. Крутякова, Т. Л. Основные средства. От приобретения до выбытия. Бухгалтерский учет и налогообложение / Т. Л. Крутякова. - М.: КноРус, 2010. - 480 с.

21. Кувшинов, М.С. Бухгалтерский учет / М.С. Кувшинов. - М.: КНОРУС, 2011. - 427 с.

22. Лебединский, И.Л. Основные производственные фонды промышленности. Справочное пособие / И.Л. Лебединский. - СПб. : Лениздат, 2009. - 254 с.

23. Любушин, Н.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова / под ред. проф. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 471 с.

24. Макарьева, В.И. Учет основных средств / В.И. Макарьева. - М.: Налоговый вестник, 2009. - 176 с.

25. Маркарьян, Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. - М.: КНОРУС, 2008. - 410 с.

26. Прыкина, Л.В. Экономический анализ предприятия / Л.В. Прыкина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 407 с.

27. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 424 с.

28. Табурчак, П.П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / П.П. Табурчак, А.Е. Викуленко, Л.А. Овчинникова. - Ростов н/Д. : Феникс, 2008. - 352 с.

29. Толмачев, И.А. Основные средства. Справочник / И.А. Толмачев. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. - 324 с.

30. Черненко, А.Ф Финансовое положение и эффективность использования ресурсов предприятия / А.Ф. Черненко. - М.: Юнити, 2009. - 489 с.

31. Чуев, И.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / И.Н. Чуев. - М.: Дашков и Ко, 2009. - 354 с.

32. Щиборщ, К.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий России / К.В. Щиборщ. - М.: ДИС, 2009. - 320 с.

 

 

Приложение 1

Бухгалтерский баланс ИП Субботин А.Р. на 31 декабря 2011 года

А К Т И В	Код стр.	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I.ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ. Нематериальные активы	110	-	-
Основные средства	120	49764	79500
Незавершенное строительство	130	10931	14315
Долгосрочные финансовые вложения	140	-	-
Прочие в необоротные активы	150	-	-
ИТОГО по разделу I	190	60695	93815
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	15773	27491
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	2232	3185
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	5254	17219
Краткосрочные финансовые вложения	250	-	1410
Денежные средства	260	552	581
Прочие оборотные активы	270	94	-
ИТОГО по разделу II	290	23905	48476
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	399	84600	142291