Автор работы: Пользователь скрыл имя, 14 Апреля 2014 в 12:35, дипломная работа
Основные средства составляют материально-вещественную основу производства. В качестве средств труда, принятых к использованию, они обеспечивают производственный процесс - соединение живого труда, сырья и материалов для создания новой стоимости. Основные средства характеризуются тем, что в процессе использования сохраняют свою натурально-вещественную форму. Основные средства относятся к внеоборотным активам, так как срок их оборачиваемости равен сроку полезного использования, который в несколько раз превышает срок отчетного периода (12 месяцев) или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Будучи активами, основные средства обладают способностью приносить экономические выгоды организации в отчетном периоде и в будущем за все время полезного использования.
Введение 3 стр.
1. Теоретические основы учета и анализа основных средств 7 стр.
1.1 Понятие, нормативное регулирование и
классификация основных средств 7 стр.
1.2 Документальное оформление, аналитический и
синтетический учет основных средств 11 стр
1.3 Методика проведения анализа использования
основных средств 20 стр.
2. Бухгалтерский учет и анализ основных средств
в ИП Субботин А.Р. 25 стр.
2.1 Общая характеристика предприятия 25 стр.
2.2 Особенности бухгалтерского учета движения
основных средств 35 стр.
2.3 Оценка эффективности использования основных средств 46 стр.
3. Направления совершенствования учета и
повышения эффективности использования основных
средств ИП Субботин А.Р. 54 стр.
3.1 Оптимизация амортизационной политики 54 стр.
3.2 Создание резерв на ремонт основных средств 67 стр.
Заключение 72 стр.
Список использованной литературы 76 стр.
Приложения 79 стр.
Из данных таблицы видно, что обеспеченность персонала предприятия основными производственными фондами в 2012 году выросла на 174,39 тыс.руб. на человека, а в 2013 году сократилась на 311,44 тыс.руб. на человека. Таким образом, в целом за три года фондовооруженность в ИП Субботин А.Р. снизилась, что было связано как с увеличением среднесписочной численности персонала, так и с уменьшением стоимости основных фондов.
В таблице 2.8 представлен расчет и анализ показателей эффективности использования основных средств ИП Субботин А.Р.
Таблица 2.8 - Анализ эффективности использования основных фондов ИП Субботин А.Р.
Показатели |
Год |
Отклонение 2012/2011 |
Отклонение 2013/2012 | ||
2011 |
2012 |
2013 | |||
Выручка от реализации, тыс. руб. |
48803 |
45609 |
47029 |
-3194 |
1420 |
Балансовая прибыль, тыс.руб. |
7910 |
2840 |
-11930 |
-5070 |
-14770 |
Среднегодовая стоимость ОФ, тыс. руб. |
102540 |
132423 |
124161 |
29883 |
-8262 |
Фондоотдача, руб./руб. |
0,48 |
0,34 |
0,38 |
-0,13 |
0,03 |
Фондоемкость, руб./руб. |
2,10 |
2,90 |
2,64 |
0,80 |
-0,26 |
Фондорентабельность, руб./руб. |
0,08 |
0,02 |
-0,10 |
-0,06 |
-0,12 |
В графическом виде динамика показателей, характеризующих эффективность использования основных фондов ИП Субботин А.Р., приведена на рисунке 2.4.
Рис. 2.4. Показатели эффективности использования основных фондов ИП Субботин А.Р., руб./руб.
Из данных таблицы 2.8 видно, что деятельность ИП Субботин А.Р. требует значительных объемов используемых основных фондов, поскольку значения фондоемкости весьма высоки, а уровень фондоотдачи - низкий. В сравнении с предыдущим годом эффективность использования основных фондов в 2012 году снизилась, а в 2013 году возросла.
Что касается фондорентабельности, то она имела положительное значение в 2011-2012 году, а в 2013 году ее значение стало отрицательным, так как этот год был закончен предприятием с убытком в размере 11930 тыс.руб.
3. Направления совершенствования учета и повышения эффективности использования основных средств ИП Субботин А.Р.
3.1 Оптимизация амортизационной политики
Оптимизация амортизационной политики предприятия предполагает в первую очередь выбор способа начисления амортизации в бухгалтерском и в налоговом учете и закрепление выбранного способа в учетной политике. Выбор способа начисления амортизации зависит от того, какой экономический эффект организация хочет получить в результате, а именно, уменьшить налоговые обязательства в организации по налогу на имущество и налогу на прибыль или же добиться сближения налогового и бухгалтерского учета.
Рассмотрим каждый из вариантов.
ИП Субботин А.Р. отдает предпочтение уменьшению налоговых обязательств
Целесообразность ведения параллельного учета по «налоговой» и «бухгалтерской» амортизации основных средств и увеличение, в связи с этим, трудоемкости учета, а значит, и его стоимости, будет оправданным при следующих условиях:
необходимо накопить источники финансирования капитальных вложений.
Одним из способов накопления источников финансирования капитальных вложений является применение ускоренной амортизации по объектам основных средств. На практике это означает увеличение доли амортизации в себестоимости продукции, что приводит к сокращению объема прибыли, которая может быть распределена на дивиденды. Таким образом, за счет уменьшения суммы средств, отвлекаемых на формирование фондов, увеличиваются средства, которые ИП Субботин А.Р. может направить на приобретение или строительство объектов основных средств;
требование инвесторов, особенно ориентированных на ведение учета по международным стандартам, о повышении достоверности учета и отчетности. По отдельным группам основных средств - наукоемких, подверженных быстрому моральному износу, например, по вычислительной технике, начисление амортизации линейным методом не позволяет достоверно судить об имущественном и финансовом состоянии организации.
Выбор способа начисления амортизации влияет на размер платежей ИП Субботин А.Р. по налогу на имущество и налогу на прибыль. При расчете налога на имущество, остаточная стоимость основных средств определяется по данным бухгалтерского учета. Начисление амортизации в бухгалтерском учете может осуществляться одним из четырех способов. Рассмотрим на примере, как изменяются суммы налога на имущество при использовании различных способов начисления амортизации. Первоначальная стоимость основного средства - 3 360 000 рублей. Срок полезного использования - 4 года. В таблицах 3.1 - 3.4 приведен расчет суммы амортизации с использованием различных способов начисления амортизации. При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка в первом случае расчет величины налога на имущество приведен без использования коэффициента ускорения, во втором случае - ИП Субботин А.Р. использует коэффициент равный 2.
Таблица 3.1 - Расчет суммы амортизации с использованием линейного способа
Показатель |
Сумма, в рублях |
Расчет |
Сумма амортизации в год |
840 000 |
3 360 000 / 4 = 840 000 |
Процент суммы амортизации |
25% |
840 000 / 3 360 000 х 100% = 25% |
Сумма амортизации в месяц |
70 000 |
840 000 / 12 = 70 000 |
Сумма амортизации в квартал |
210 000 |
70 000 х 3 = 210 000 |
Таблица 3.2 - Расчет суммы амортизации с использованием способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Показатель |
Сумма, в руб. |
Расчет |
Расчет амортизации в 1 год эксплуатации | ||
Сумма амортизации в год |
1 344 000 |
3 360 000 х 4 / (1+2+3+4) = 1 344 000 |
Процент суммы амортизации в 1 год эксплуатации |
40% |
1 344 000 / 3 360 000 х 100% = 40% |
Сумма амортизации в месяц |
112 000 |
1 344 000 / 12 = 112 000 |
Сумма амортизации в квартал |
336 000 |
112 000 х 3 = 336 000 |
Расчет амортизации во 2 год эксплуатации | ||
Сумма амортизации в год |
1 008 000 |
3 360 000 х 3 / (1+2+3+4) = 1 008 000 |
Процент суммы амортизации во 2 год эксплуатации |
30% |
1 008 000 / 3 360 000 х 100% = 30% |
Сумма амортизации в месяц |
84 000 |
1 008 000 / 12 = 84 000 |
Сумма амортизации в квартал |
252 000 |
84 000 х 3 = 252 000 |
Расчет амортизации в 3 год эксплуатации | ||
Сумма амортизации в год |
672 000 |
3 360 000 х 2 / (1+2+3+4) = 672 000 |
Процент суммы амортизации в 3 год эксплуатации |
20% |
672 000 / 3 360 000 х 100% = 20% |
Сумма амортизации в месяц |
56 000 |
672 000 / 12 = 56 000 |
Сумма амортизации в квартал |
168 000 |
56 000 х 3 = 168 000 |
Расчет амортизации в 4 год эксплуатации | ||
Сумма амортизации в год |
336 000 |
3 360 000 х 1 / (1+2+3+4) = 336 000 |
Процент суммы амортизации в 4 год эксплуатации |
10% |
336 000 / 3 360 000 х 100% = 10% |
Сумма амортизации в месяц |
28 000 |
336 000 / 12 = 28 000 |
Сумма амортизации в квартал |
84 000 |
28 000 х 3 = 84 000 |
Таблица 3.3 - Расчет суммы амортизации с использованием способа уменьшаемого остатка
Показатель |
Сумма, в руб. |
Расчет |
Расчет амортизации в первый год эксплуатации | ||
Сумма амортизации в год |
840 000 |
3 360 000 х 25% = 840 000 |
Процент суммы амортизации в 1 год эксплуатации |
25% |
100% / 4 =25% |
Сумма амортизации в месяц |
70 000 |
840 000 / 12 = 70 000 |
Сумма амортизации в квартал |
210 000 |
70 000 х 3 = 210 000 |
Расчет амортизации во 2 год эксплуатации | ||
Сумма амортизации в год |
630 000 |
(3 360 000 - 840 000) х 25% = 630 000 |
Процент суммы амортизации во 2 год эксплуатации |
25% |
100% / 4 =25% |
Сумма амортизации в месяц |
52 500 |
630 000 / 12 = 52 500 |
Сумма амортизации в квартал |
157 500 |
52 500 х 3 = 157 500 |
Расчет амортизации в 3 год эксплуатации | ||
Сумма амортизации в год |
472 500 |
(3 360 000 - 840 000 - 630 000) х 25% = 472 500 |
Процент суммы амортизации в 3 год эксплуатации |
25% |
100% / 4 =25% |
Сумма амортизации в месяц |
39 375 |
472 500 / 12 = 39 375 |
Сумма амортизации в квартал |
118 125 |
39 375 х 3 = 118 125 |
Расчет амортизации в 4 год эксплуатации | ||
Сумма амортизации в год |
354 375 |
(3 360 000 - 840 000 - 630 000 - 472 500) х 25% = 354 375 |
Процент суммы амортизации в 4 год эксплуатации |
25% |
100% / 4 =25% |
Сумма амортизации в месяц |
29 531,25 |
354 375 / 12 = 29 531,25 |
Сумма амортизации в квартал |
88 593,75 |
29 531,25 х 3 = 88 593,75 |
Таблица 3.4 - Расчет суммы амортизации с использованием способа уменьшаемого остатка с применением коэффициента 2
Показатель |
Сумма, в руб. |
Расчет |
Расчет амортизации в 1 год эксплуатации | ||
Сумма амортизации в год |
1 680 000 |
3 360 000 х 25% х 2 = 1 680 000 |
Процент суммы амортизации в 1 год эксплуатации |
50% |
100% / 4 х 2 = 50% |
Сумма амортизации в месяц |
140 000 |
1 680 000 / 12 = 140 000 |
Сумма амортизации в квартал |
420 000 |
140 000 х 3 = 420 000 |
Расчет амортизации во 2 год эксплуатации | ||
Сумма амортизации в год |
840 000 |
(3 360 000 - 1 680 000) х 50% = 840 000 |
Процент суммы амортизации во 2 год эксплуатации |
50% |
100% / 4 х 2 = 50% |
Сумма амортизации в месяц |
70 000 |
840 000 / 12 = 70 000 |
Сумма амортизации в квартал |
210 000 |
70 000 х 3 = 210 000 |
Расчет амортизации в 3 год эксплуатации | ||
Сумма амортизации в год |
420 000 |
(3 360 000 - 1 680 000 - 840 000) х 50% = 420 000 |
Процент суммы амортизации в 3 год эксплуатации |
50% |
100% / 4 х 2 = 50% |
Сумма амортизации в месяц |
35 000 |
420 000 / 12 = 35 000 |
Сумма амортизации в квартал |
105 000 |
35 000 х 3 = 105 000 |
Расчет амортизации в 4 год эксплуатации | ||
Сумма амортизации в год |
210 000 |
(3 360 000 - 1 680 000 - 840 000 - 420 000) х 50% = 210 000 |
Процент суммы амортизации в 4 год эксплуатации |
50% |
100% / 4 х 2 = 50% |
Сумма амортизации в месяц |
17 500 |
210 000 / 12 = 17 500 |
Сумма амортизации в квартал |
52 500 |
17 500 х 3 = 52 500 |
В таблице 3.5 проведено сравнение начисленного налога на имущества за 4 года при использовании различных способов начисления амортизации.
Таблица 3.5 - Сравнение величины налога на имущество
Год |
Квартал |
Линейный способ |
Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования | ||||
Остаточная стоимость на конец квартала |
Сумма налога за год |
Остаточная стоимость на конец квартала |
Сумма налога за год | ||||
1 |
1 |
3 150 000 |
64 680 |
3 024 000 |
59 136 | ||
2 |
2 940 000 |
2 688 000 |
|||||
3 |
2 730 000 |
2 352 000 |
|||||
4 |
2 520 000 |
2 016 000 |
|||||
2 |
1 |
2 310 000 |
46 200 |
1 764 000 |
33 264 | ||
2 |
2 100 000 |
1 512 000 |
|||||
3 |
1 890 000 |
1 260 000 |
|||||
4 |
1 680 000 |
1 008 000 |
|||||
3 |
1 |
1 470 000 |
27 720 |
840 000 |
14 784 | ||
2 |
1 260 000 |
672 000 |
|||||
3 |
1 050 000 |
504 000 |
|||||
4 |
840 000 |
336 000 |
|||||
4 |
1 |
630 000 |
9 240 |
252 000 |
3 696 | ||
2 |
420 000 |
168 000 |
|||||
3 |
210 000 |
84 000 |
|||||
4 |
- |
- |
|||||
ВСЕГО начислено налога за 4 года |
147 840 |
|
110 880 | ||||
1 |
1 |
3 150 000 |
64 680 |
2 940 000 |
55 440 | ||
2 |
2 940 000 |
2 520 000 |
|||||
3 |
2 730 000 |
2 100 000 |
|||||
4 |
2 520 000 |
1 680 000 |
|||||
2 |
1 |
2 362 500 |
48 510 |
1 470 000 |
27 720 | ||
2 |
2 205 000 |
1 260 000 |
|||||
3 |
2 047 500 |
1 050 000 |
|||||
4 |
1 890 000 |
840 000 |
|||||
3 |
1 |
1 771 875 |
36 383 |
735 000 |
13 860 | ||
2 |
1 653 750 |
630 000 |
|||||
3 |
1 535 625 |
525 000 |
|||||
4 |
1 417 500 |
420 000 |
|||||
4 |
1 |
1328 906,25 |
27 287 |
367 500 |
6 930 | ||
2 |
1 240312,50 |
315 000 |
|||||
3 |
1151718,75 |
262 500 |
|||||
4 |
1 063 125 |
210 000 |
|||||
ВСЕГО начислено налога за 4 года |
176 860 |
|
103 950 | ||||
Информация о работе Бухгалтерский учет основных средств и анализ эффективности их использования