Бухгалтерский учет основных фондов

 

На основании оформленных  актов на списание основных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке  производится отметка о выбытии  объекта  основных средств.

 

Осуществление этих операций связано с формированием финансового  результата, от которого зависит финансовое положение организации, поэтому  важно правильное его исчисление.  В отечественном стандарте –  ПБУ 6/01 п.31, говорится об отражении  в учете доходов и расходов от списания объектов основных средств, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.  

 

Во всех случаях выбытия  и списания с баланса основных средств их стоимость, учтенная на счете 01 «Основные средства», списывается  на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в оценке, числящейся в балансе  на дату выбытия.

 

Одновременно списывается  сумма амортизации за период эксплуатации (Дебет 02 – Кредит 91 субсчет 2 «Выбытие основных средств»).

 

В дальнейшем порядок отражения  выбытия на счетах бухгалтерского учета  зависит от его причины.     

 

При списании основных средств  по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации, т.е. в силу физического  износа,  следует учитывать,  каким  способом осуществлялась ликвидация объекта: своими силами или с участием подрядной  организации. Выручка от ликвидации в части полезных отходов (зап.части, металлолом) приходуется по рыночной цене.

 

Основанием служит справка  о затратах, связанных со списанием  основных средств, и о поступлении  материальных ценностей от их списания.

 

В том случае, когда ликвидируются  объекты недвижимости, составляется акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже сооружений. Материальные ценности – запасные части, полученные от списания автотранспортных средств, отражаются по каждому наименованию на оборотной стороне формы №  ОС-4а в разделе «Подлежат оприходованию  следующие детали и узлы».

 

Если выбытие объекта  обусловлено наличием форс-мажорных обстоятельств (авария, пожар) полезные доходы рассматриваются как чрезвычайные и относятся непосредственно  на конечные финансовые результаты организации (Д-т 10 «Материалы» - К-т 99 «Прибыли и  убытки»). 

 

При подрядном способе  ведения работ по ликвидации объекта  фактические затраты отражаются в учете подрядной организации. Принятие к оплате ее счета за выполненные  работы в учете собственника данного  имущества оформляется проводкой:

 

Д-т 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет «Прочие расходы»

 

К-т  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

 

Эта задолженность погашается следующим образом:

 

Д 60 – К 51 «Расчетные счета».

 

Результат от ликвидации  основных средств отражается так:

 

1) при наличии прибыли: 

 

Д-т  91, субсчет 9 «Сальдо  прочих доходов и расходов»

 

К-т  99 «Прибыли и убытки»;

 

2) при наличии убытка:

 

Д-т  99 «Прибыли и убытки»

 

К-т  91, субсчет 9 «Сальдо  прочих доходов и расходов».

 

Оформление операций с  основными средствами, выбывшими  в силу морального износа, напрямую связано с получением убытка, который  не может быть отнесен на финансовые результаты организации, поскольку  представляет собой вариант учетной  политики организации обновление основного  капитала.

 

На предприятии МУП  «Стройзаказчик» по приказу директора  № 17-01/02 от 01.04.2005 года  были списаны  по причине физического износа автоприцеп. Первоначальная стоимость -   37860 руб.

 

За время эксплуатации начислена амортизация в размере 32181 руб.

 

При разборке автоприцепа  начислена заработная плата с  отчислениями в сумме 489 руб. оприходован  металлолом на сумму 560 руб.

 

 В бухгалтерском учете  корреспонденция счетов по данной  хозяйственной  операции представлены  в таблице 7.

 

 В таблице 7:  Кредит  счета 01 субсчет 2 «выбытие основных  средств», кредит счета 91 субсчет  1 «прочие доходы» 

 

Таблица 7 - Бухгалтерские  проводки, отражающие ликвидацию основных средств

Хозяйственная операция 

Дебет 

Кредит 

Сумма,руб.

 

Списание первоначальной стоимости  автоприцепа 

01-2 

01-1 

37 860

 

Списание  ранее начисленной  амортизации  

02 

01-2 

32 181

 

Остаточная стоимость  автоприцепа  

91-2 

01-2 

5 679

 

Заработная плата с  начислениями 

91-2 

70 

489

 

Оприходован металлолом 

10 

91-1 

560

 

Финансовый результат (убыток)  

99 

91-9 

5 750

 

 

Продажа (реализация) объектов основных средств осуществляется, как  правило, на основании договоров  купли-продажи. В соответствии со статьей 424 ГК РФ при продаже организацией  объекта основных средств цена продажи  определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя).

 

Объекты основных средств  должны продаваться по рыночным ценам  с учетом их физического состояния. При реализации основных средств  необходимо начислять НДС в составе  выручки от реализации основных средств.

 

 Для целей бухгалтерского  учета  согласно п.31 ПБУ 6/01 доходы  и расходы  от продажи объекта  основных средств относятся к  операционным  доходам и расходам.

 

Рассмотрим корреспонденцию  счетов  хозяйственной  операции, имевшей место в отчетном периоде.

 

При реализации полуприцепа  МАЗ-93802 (приложение Д) стоимостью 46200 руб. (в том числе НДС 5430 руб.), первоначальная стоимость которого 88530,49 руб., сумма  начисленной амортизации на момент продажи составляет  54593 руб.

 

 Корреспонденция счетов  при данном способе выбытия  объекта основных средств представлена  в таблице 8.

 

 

 

Таблица 8 - Бухгалтерские  проводки, отражающие выбытие объекта  основных средств  (продажа  полуприцепа  МАЗ-93802)

Хозяйственная операция 

Дебет 

Кредит 

Сумма, руб.

 

Отражена продажная стоимость  объекта ОС (включая НДС) 

62 

91-1 

46200,00

 

Отражена сумма НДС  от продажной стоимости полуприцепа   

91-2 

68-4 

5430,00

 

Списание первоначальной стоимости п/прицепа 

01-2 

01-1 

88530,49

 

Списание  ранее начисленной  амортизации  

02 

01-2 

54593,55

 

Списана остаточная стоимость  п/прицепа  

91-2 

01-2 

33936,94

 

Определен финансовый результат (убыток)  

91-9 

99 

5 216,06

 

Получена оплата за проданный  полуприцеп 

51 

62 

46200,00

 

 

В таблице 8 -  Дебет счета 91 субсчет 9 «сальдо прочих доходов  и расходов».

 

На основании акта выбытия  основных средств, счета-фактуры за проданный объект основных средств, документа, подтверждающие расходы, связанные  с реализацией основных средств, платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате указанных расходов,  бухгалтерия  организации вносит соответствующие  записи в инвентарные карточки учета  объектов основных средств.

 

 

2.4 Бухгалтерский учет  восстановления основных средств 

 

 

Объект  основных средств  поддерживается в рабочем состоянии  посредством выполнения определенных технических процедур, составляющих содержание отдельных видов ремонта, модернизацию и реконструкцию. В  зависимости от периодичности и  сложности различают текущий, средний  и капитальный ремонт.

 

Текущий ремонт состоит в  ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью  их постоянного поддержания в  рабочем состоянии.

 

Средний ремонт по сложности  и периодичности занимает промежуточное  положение между текущим и  капитальным ремонтом. Его назначение — продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.

 

Капитальный ремонт предполагает замену основных узлов и агрегатов, несущих конструкций и перекрытий и т.п. Он проводится с большей  периодичностью по времени и является потому наиболее сложным в сравнении  с другими видами ремонта.

 

По окончании ремонта  объект принимается на основании  акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных  объектов (форма ОС-3). Его подписывают  работник цеха (при хозяйственном  способе) или представитель организации, проводившей ремонт (при подрядном  способе), и работник структурного подразделения  организации, для которого проводились  эти работы. После чего акт сдается  в бухгалтерию. На основании данного  акта соответствующую информацию вносят в инвентарную карточку учета  объекта основных средств  (форма  ОС-6). 

 

В бухгалтерском учете  разрешается неравномерно производимые фактические затраты на ремонт предварительно накапливать в составе расходов будущих периодов с последующим  равномерным их списанием на расходы  на производство. Для целей  бухгалтерского учета организация должна отразить в учетной политике выбранный  способ списания расходов будущих периодов.

 

В своей деятельности МУП  «Стройзаказчик»  проводит в основном ремонтные работы транспортных средств: автомобилей, полуприцепов.

 

В отчетном 2005 году имело  место ремонт автомобиля МАЗ -93802. Работы проводились  собственными силами.

 

Стоимость приобретенных  и использованных на производство ремонта  запчастей составила 24 546  руб., в  том числе НДС 4909 тыс. руб., зарплата с начислениями 2 178 рублей. Проведение ремонта в бухгалтерском учете  отразится проводками, приведенными в таблице 9.

 

Таблица 9 - Бухгалтерские  проводки, отражающие ремонт, модернизацию основных средств 

Номер

 

записи 

Номер и наименование счетов 

Сумма (руб.)

 

   1 

Д 10 «Материалы» 

19 638

 

К  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

19 638

 

   2 

Д 19  «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» 

4 909

 

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

4 909

 

   3 

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

24 546

 

К 51 «Расчетный счет»         

24 546

 

   4 

Д 68  «Расчеты с бюджетом»                       

4 909

 

К 19 «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость»   

4 909

 

   5 

Д 23 «Вспомогательное производство» 

24 546

 

К 10  «Материалы» 

24 546

 

   6 

Д 23   «Вспомогательное производство»  

2 178

 

К 70   «Расчеты с персоналом по оплате труда»   

2 178

 

 

 

При значительных объемах, достаточной  степени сложности, неравномерном  выполнении ремонтных работ в  течение года организация в качестве варианта учетной политики может  формировать ремонтный фонд как  источник финансирования. На предприятии  МУП «Стройзаказчик» по учетной  политике предприятия выбран способ равномерного списания расходов на ремонт автомобилей в течение всего  периода, к которому они относятся.

 

 

2.5 Бухгалтерский учет  и документы  оформления результатов  инвентаризации и переоценки

 

 

Согласно  учетной политики на МУП «Стройзаказчик» один раз  в три года проводится инвентаризация основных средств. Руководителем предприятия  определен состав инвентаризационной комиссии.  Цель инвентаризации –  подтвердить наличие основных средств  в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения по данным бухгалтерского учета. [14, c. 86]

 

Инвентаризация основных средств является обязательной процедурой в следующих случаях:

 

- при реорганизации предприятия;

 

- при смене материально  ответственных лиц;

 

- после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);

 

- при выявлении фактов  хищения, а также порчи такого  имущества;

 

- в других случаях,  предусмотренных законодательством  РФ или нормативными актами  Министерства финансов РФ.

 

Перед проведением инвентаризации уточняется и правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т. п.) [13, с. 129 ].

 

Материально ответственные  лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные  документы на основные средства сданы  в бухгалтерию. Принятые объекты  оприходованы, а выбывшие списаны  в расход. Такой подход в дальнейшем позволит избежать возможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и лицами с материальной ответственностью. Фактическое наличие  и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально  ответственными лицами путем непосредственного  осмотра по месту нахождения.

 

Итоги проверки заносятся  в инвентаризационные описи (ф. №  инв.-1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе  каждого наименования объекта, с  обязательным указанием их инвентарного номера.  Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым  выявлена недостача, записываются в  отдельную инвентаризационную опись  (ф. № инв.-18).

 

Оформленные соответствующим  образом инвентаризационные описи  комиссия передает в бухгалтерию  для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения  с бухгалтерской информацией.

 

Возможен вариант, при  котором материалы результатов  инвентаризационной комиссии с учетом ее предложений оформляются соответствующим  протоколом. Он утверждается руководителем  организации.

 

На основании приказа  руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации. В результате проведенной инвентаризации был выявлен неучтенный объект основных средств рыночной стоимостью  41340 руб. Корреспонденция счетов при  этой хозяйственной операции приведена  ниже.

 

Таблица 10 - Корреспонденция  счетов при принятии неучтенного  объекта основных средств по результатам  инвентаризации