Бухгалтерский учет основных фондов

 

Оценка основных средств  – это денежное выражение стоимости  основных средств, в которой они  отражаются в бухгалтерском учете [28, с.91].

 

Основные средства имеют  первоначальную, остаточную и восстановительную  стоимость. Учитываются они в  денежном и натуральном выражении.

 

Первоначальная стоимость  основных средств - это сумма фактических  затрат в действующих ценах  на возведение зданий или  сооружений,  приобретение новых машин и оборудования, включая расходы по транспортировке, складированию и монтажу, отражающие фактические расходы на приобретение или строительство новых основных средств.

 

Оценка одинаковых видов  основных средств, построенных или  приобретенных в разные периоды  времени, может иметь неодинаковую первоначальную стоимость. Предприятия, оснащенные одинаковой техникой, могут  иметь на балансе различную первоначальную стоимость. Зависит это, прежде всего, от изменения цен на машины и оборудование и стоимости строительно-монтажных  работ вследствие технического прогресса. Это затрудняет определение действительной эффективности использования основных средств на различных предприятиях отрасли, сопоставление рентабельности и оценку их динамики.

 

Стоимость основных средств, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит  изменению, кроме случаев, установленных  законодательством и ПБУ 6/01. В  соответствии с ПБУ 6/01 последующая оценка основных средств, т.е. изменение первоначальной  стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке  объектов основных средств.  В соответствии с п.2 статьи 257 НК РФ  первоначальная стоимость амортизируемого основного средства может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям  [28,с.95].

 

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства  основных средств (строительства или  приобретения) в современных условиях. Для определения восстановительной  стоимости по постановлению правительства  первоначальная стоимость уточняется путем переоценки. Переоценка основных средств по восстановительной стоимости  производится ежегодно по состоянию  на 1 января.

 

В текущем учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости, а подвергшиеся переоценке - по восстановительной. В балансе  основные средства показываются по остаточной стоимости.

 

Учет в денежном выражении  позволяет определить его структуру, динамику, стоимость на данный момент, суммировать виды основных средств, определять размер амортизационных  отчислений.

 

Оценка основных средств  в денежном выражении не дает представления  о техническом его состоянии, не позволяет определить производственную мощность предприятия и составить  баланс машин и оборудования. Для  этих целей учет основных средств  производится в натуральном выражении (число единиц, вес, мощность) на основании  составляемых актов приемки отдельных  объектов, сдаваемых в эксплуатацию. На каждую единицу основных средств  имеется паспорт, отражающий время  постройки или приобретения, техническая  характеристика, произведенные ремонты, степень износа и использования.

 

Для проверки состояния основных средств в натуральном выражении  в конце года специально создается  инвентаризационная комиссия.

 

От правильной оценки основных средств  зависят достоверное  начисление сумм амортизационных отчислений, и соответственно, точное формирование себестоимости и продажной цены продукции (работ, услуг);  правильное исчисление налогов, связанных с  проведением хозяйственных операций с основными средствами.

 

 

1.2 Сущность основных средств  как экономической категории  и их роль в процессе производства

 

Основные производственные средства предприятия – это стоимостное  выражение средств труда, которые  участвуют во многих производственных циклах, сохраняя свою натуральную  форму. Главным определяющим признаком  основных средств выступает способ  перенесения стоимости на продукт  – постепенно: в течение ряда производственных циклов, частями: по мере износа.

 

Амортизация  основных средств  учитывается в себестоимости  продукции. После реализации продукции  начисленная амортизация  теоретически предназначается для новых капитальных  вложений [32, с. 99].

 

Закон воспроизводства основного  капитала состоит в том, что в  нормальных экономических условиях его стоимость, введенная в производство, полностью восстанавливается, обеспечивая  возможность для постоянного  технического обновления средств труда. При простом воспроизводстве  за счет средств амортизации  предприятия  могут формировать новую систему  орудий труда, равную по стоимости изношенным.  Для расширения производства требуются  новые вложения средств, привлекаемых дополнительно из прибыли, взносов  учредителей, эмиссии ценных бумаг, кредита и др. 

 

Основные средства предприятия  – это денежная оценка средств  труда, отражающихся в балансе предприятия.  В нормативных материалах они  определяются как часть имущества, используемая в качестве средств  труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг  либо для управления организации  в течении периода, превышающего 12 мес. Или обычный операционный цикл, если он  превышает 12 мес., способная  приносить доход в будущем  и в отношении которой не предполагается последующая перепродажа [ПБУ 6/1]. 

 

С введением в действие ПБУ 6/01 активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств исходя из срока полезного  использования.  Сроком полезного  использования является период, в  течение которого использование  объекта  основных средств приносит экономические  выгоды (доход)  организации.

 

Процесс воспроизводства  основного капитала представляет собой  основу жизнедеятельности  и эффективности  производства.  Его движение регулируется и контролируется на всех уровнях  управления хозяйством.  Важнейшими воспроизводственными характеристиками оборота основных средств являются показатели их прироста, обновления и  выбытия. Коэффициент прироста отражает увеличение основного капитала  за рассматриваемый период и исчисляется  как отношение вновь введенных  основных средств к их стоимости  на начало периода.

 

Степень обновления измеряется коэффициентом обновления – отношением стоимости введенных основных средств  к общей стоимости на конец  рассматриваемого периода. Показатели прироста и обновления основного  капитала – взаимосвязанные причины: чем выше доля прироста, тем выше уровень обновления, и наоборот. 

 

Существенные коррективы в эту взаимосвязь  может внести коэффициент выбытия средств, представляющий собой отношение выбывших из эксплуатации основных средств  в данном периоде  к их стоимости на начало периода. 

 

Невысокие темпы выбытия  средств труда консервируют сложившееся  техническое состояние основного  капитала и занижают уровень его  обновления.  На предприятии разрабатываются  плановые и отчетные балансы основных средств, отражающие количественные характеристики их воспроизводства: наличие на начало периода, их движение (ввод или выбытие), стоимость на конец периода.

 

1.3 Система показателей  оценки эффективности использования  основных средств

 

В условиях перехода к рыночной экономике задачами бухгалтерского учета являются [18, с.111]:

 

- правильное и своевременное  отражение поступления, выбытия  и перемещения основных средств,  контроль за их наличием и  сохранностью в местах эксплуатации;

 

-своевременное и точное  исчисление износа основных средств  и правильное его отражение  в учете; 

 

-определение затрат по  ремонту и контроль за рациональным  использованием средств, выделенных  для этой цели; выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств; 

 

-контроль за эффективностью  использования, нахождение резервов  повышения эффективности работы  машин, оборудования, транспортных  средств, других объектов, а также  использования производственных  площадей для увеличения выпуска  продукции; 

 

-оперативное обеспечение  необходимой информацией руководства  предприятия о состоянии основных  средств путем автоматизации  учетно-вычислительных работ на  базе средств вычислительной  техники.

 

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное  использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности пред­приятия.

 

Условия перехода к рыночной экономике побуждают трудовые коллективы к постоянному поиску резервов повышения  эффективности использования всех материально - вещественных факторов производства, в том числе и основных средств. Выявить и практически использовать эти резервы можно с помощью  тщательного экономического анализа.

 

Состояние и использование  основных средств - один из важнейших  аспектов аналитической работы, так  как именно они являются материальным воплощением научно - технического прогресса - главного фактора повышения  эффективности любого производства [31, с.347].

 

Задачами анализа состояния  и эффективности использования  промышленно-производственных основных фондов являются:

 

-установление обеспеченности  предприятия и его структурных  подразделений основными фондами  - соответствия величины, состава  и технического уровня фондов, потребности в них; выяснение  выполнения плана их роста,  обновления и выбытия; 

 

-изучение технического  состояния основных средств и  особенно их активной части; 

 

-определение степени использования  основных средств и факторов, на нее повлиявших;

 

-установление полноты  применения парка оборудования  и его комплектности; выявление  резервов роста фондоотдачи; 

 

-увеличение объема продукции  и прибыли за счет эффективности  использования основных средств.

 

Более полное и рациональное использование основных средств  и производственных мощностей предприятия  способствует улучшению всех его  технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению  фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных  вложений.

 

Анализ основных фондов производится по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет  дать оценку структуры, динамики и эффективности  использования основных средств  и долгосрочных инвестиций [17, с.143].

 

Основными задачами анализа  эффективности использования основных средств являются:

 

- оценка движения основных  средств;

 

- оценка  эффективности  использования основных средств.

 

Оценка движения основных средств проводится на основе коэффициентов (табл. 1), которые анализируются в  динамике за ряд лет.

 

Таблица 1 - Показатели движения и состояния основных средств

Наименования показателей 

Методы расчета 

Экономическая интерпретация  показателей

 

1. Показатели движения

 

1.1. Коэффициент поступления  ввода (КВВ)  

 

Доля поступивших ОС за период

 

1.2. Коэффициент обновления (Коб) 

 

Доля новых ОС на предприятии

 

1.3.Коэффициент выбытия  ОС (Квыб) 

 

Доля выбывших ОС за период

 

1.4.Коэффициент прироста (Кпр) 

 

Темп прироста ОС

 

2. Показатели состояния

 

2.1. Коэфициент износа (Ки) 

 

Доля стоимости ОС перенесенная на продукцию

 

Ки = 1 - Кг

 

2.2. Коэффициент годности (Кг) 

 

Уровень годности ОС

 

Кг = 1 - Ки

 

 

В условиях рыночной экономики  наиболее общим показателем, характеризующим  эффективность деятельности предприятия, считается рентабельность капитала – отношение прибыли к авансированной среднегодовой стоимости основного  и оборотного капитала. Этот показатель может быть определен по отношению  к основным средствам и составлен  в динамике [39, с.120].  К числу  обобщающих показателей уровня использования  основного капитала относятся фондоотдача  и фондоемкость. Фондоотдача (F) выражается нижеследующим отношением:

 

                       (1.1)

 

Объем продукции (работ, услуг) зависит от наличия основных фондов, их структуры и эффективности  использования (фондоотдачи).

 

Зависимость эту можно  выразить формулой [21, с. 73]:

 

                                           ,                                                   (1.2)

 

или

 

                                            ,                                                   (1.3)

 

где   Q – выпуск товаров  и услуг,

 

         F – среднегодовая стоимость промышленно-произвоственных  основных фондов;

 

           - в том числе машин и оборудования;

 

          - удельный вес (коэффициент) машин  и оборудования в стоимости  основных фондов;

 

         f -  фондоотдача с 1 руб. стоимости  

 

        - фондоотдача  с 1 руб. стоимости машин и  оборудования.

 

Другим важным показателем, характеризующим эффективность  использования основных средств, является фондоемкость основных средств:

 

                                                         (1.4)

 

Для разработки технологической  политики предприятия необходим  углубленный факторный анализ показателей  эффективности использования основных средств и в первую очередь  фондоотдачи.