Бухгалтерский учет кредитов и займов

Операции по отражению доходов в виде процентов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 51 Кредит 58, субсчет «Проценты по займам», - отражена сумма полученного дохода в виде процентов;

Дебет  58, субсчет «Проценты по займам» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы», - сумма полученного дохода занесена в состав прочих доходов.

Проводка в бухгалтерском учете ООО «---»:

Документ и краткое содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, рубли
	Дебет	Кредит
Договор займа №15/11 от 15.11.2011г., начислены проценты, причитающиеся к получению за январь месяц 2012 года	58 «Финансовые вложения», субсчет «Проценты по займам»	91 «Прочие доходы»	2 500
Выписка из расчетного счета, получены проценты, причитающиеся к получению за январь месяц 2012 года по договору займа №15/11 от 15.11.2011г.	51 «Расчетный счет»	58 «Финансовые вложения», субсчет «Проценты по займам»	2 500

 

Выводы:

Во второй части рассматривались кредиты и займы их виды, основные отличия и документальное оформление по их учету. Мы определили, что директор ООО «---» заключил один кредитный договор и два договора займа, в одном из которых организация выступает в качестве заимодавца, в другом – в качестве заемщика.

Целью получения кредитных и заемных средств являлось приобретение объектов основных средств: складское помещение (объект недвижимости) и дизельная электростанция (оборудование).

Говоря о целесообразности приобретение данных объектов при помощи заемных средств, проанализируем стоимость их аренды. Складское помещение, подобное тому, которое ООО «---» приобрело в кредит, можно снять за 40 000 рублей в месяц.  Можно сделать вывод, что в данном случае организация экономит деньги на аренде, более того объект недвижимости является собственностью предприятия, следовательно, в случае необходимости может также сдать его в аренду.

Аренда дизельной электростанции такого типа как приобретенная ООО «---» стоит до 2000 рублей в день, и так же может использоваться как для собственных нужд, так, в случае необходимости, и для сдачи в аренду.

 

3. Подготовка рекомендаций по совершенствованию  учета кредитов и займов в  ООО «---»

3.1. Автоматизация  учетного процесса

ООО «---» является малым предприятием и использует упрощенную систему налогообложения. Хозяйственных операций у организации не много, поэтому в штате отсутствует должность главного бухгалтера, а бухгалтерский учет ведется фирмой-аутсорсингом.

Для  ведения бухгалтерского учета ООО «---» ООО «)))» использует редакцию 4.2 типовой конфигурации для программы «1С:Бухгалтерия 7.7». это обусловлено тем, что ООО «)))» ведет бухгалтерский учет нескольких организаций, а данное программное обеспечение позволяет оптимизировать работу бухгалтера. 1С Бухгалтерия 7.7 - универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского учета. Типовая конфигурация представляет собой готовое решение для автоматизации большинства участков бухгалтерского учета. В комплект поставки входит конфигурация, предназначенная для учета в коммерческих организациях.

Учет кредитов и займов в «1С: Бухгалтерия 7.7»

Инструкция по применению плана счетов:

Для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Планом счетов предусмотрено, что на счете открываются субсчета по видам кредитов и займов. Кроме этого, подлежат обособленному учету:

• краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций;
• начисление суммы процентов по полученным краткосрочным кредитам и займа;
• причитающиеся к уплате краткосрочные кредиты и займы, не погашенные в срок.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Планом счетов предусмотрено, что на счете открываются субсчета по видам кредитов и займов. Кроме этого подлежат обособленному учету:

• долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций;
• начисленные суммы процентов по полученным долгосрочным кредитам и займам, причитающиеся к уплате;
• долгосрочные кредиты и займы, непогашенные в срок.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

Данные для составления отчетности:

При разработке модели учета кредитов и займов следует учитывать и то обстоятельство, что остатки по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» принимаются в расчет при формировании показателей бухгалтерской отчетности.

Таким образом, для формирования показателей бухгалтерской отчетности информацию по счетам 66 и 67 необходимо группировать с выделением:

• сальдо на начало и конец отчетного периода, и обороты за отчетный период долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов;
• сальдо на начало и конец отчетного периода, за период непогашенных в срок краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов.

Модель учета информации о кредитах и займах: Для учета кредитов и займов в типовой конфигурации «1С: Бухгалтерия» используют следующие объекты. В плане счетов к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открыты субсчета:

66.1 «Краткосрочные кредиты (в рублях)»;

66.2 «Проценты по краткосрочным  кредитам (в рублях)»;

66.3 «Краткосрочные займы (в рублях)»;

66.4 «Проценты по краткосрочным  займам (в рублях)»;

66.5 «Краткосрочные займы  по облигациям»;

66.6 «Расчеты с банками  по учету (дисконту) краткосрочных долговых обязательств».

66.11 «Краткосрочные кредиты (в валюте)»;

66.22 «Проценты по краткосрочным  кредитам (в валюте)»;

66.33 «Краткосрочные займы (в валюте)»;

66.44 «Проценты по краткосрочным  займам (в валюте)».

К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» открыты следующие субсчета:

67.1 «Долгосрочные кредиты (в рублях)»;

67.2 «Проценты по долгосрочным  кредитам (в рублях)»;

67.3 «Долгосрочные займы (в  рублях)»;

67.4 «Проценты по долгосрочным  займам (в рублях)»;

67.5 «Долгосрочные займы по облигациям»;

67.6 «Расчеты с банками  по учету (дисконту) долгосрочных  долговых обязательств»;

67.11 «Долгосрочные кредиты (в валюте)»;

67.22 «Проценты по долгосрочным  кредитам (в валюте)»;

67.33 «Долгосрочные займы (в валюте)»;

67.44 «Проценты по долгосрочным займам (в валюте)».

Аналитический учет по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», организован по субконто «Контрагенты» типа справочник «Контрагенты» и субконто «Договоры» типа справочник «Договоры». Объектами аналитического учета по субконто «Контрагенты» являются кредитные организации и другие заимодавцы, предоставившим кредиты и займы. Объектами аналитического учета по субконто «Договоры» являются договоры, по которым предоставлены кредиты и займы. В реквизитах «Дата погашения обязательства» и «Дата возникновения обязательства» указываются сроки, на которые представлены кредиты и займы.

Методика формирования показателей отчетности:

Для формирования показателей бухгалтерской отчетности используются:

Данные бухгалтерского учета по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – для заполнения раздела IV «долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса и раздела I « движение заемных средств» приложения к бухгалтерскому балансу.

Данные бухгалтерского учета по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – для заполнения раздела V «Краткосрочные обязательства» и раздела I «Движение заемных средств» приложения к бухгалтерскому балансу.

 

 

3.2 Сравнительный анализ формирования информации о кредитах и займах по российским и международным стандартам.

Проведем сравнение положений МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» с положениями ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» по основным признакам.

Первым признаком является сфера регулирования.

В МСФО учет затрат по займам регулирует IAS 23 «Затраты по займам». В РСБУ учет затрат по займам регулируется ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

В стандарте «Затраты по займам» рассматриваются вопросы, связанные с признанием в отчетности затрат по займам.

В стандарте указано, что его положения не могут применяться в отношении таких затрат по займам как:

- квалифицируемые активы, которые отражены по справедливой  стоимости;

- запасы, которые производятся в больших количествах и на регулярной основе.

В ПБУ 15/08 кроме отражения затрат по займам, также регулируются вопросы, касающиеся непосредственно самих заемных средств. Это связано с тем, что в РСБУ отсутствует специальное положение, регулирующее учет финансовых обязательств, аналогичный МСФО (IAS) 32-39. Вопросы же включения в стоимость активов затрат по займам, например, регулируются ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

В целом можно сказать, что после вступления в силу ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», данное положение является зеркальным отражением своего международного аналога IAS 23 «Затраты по займам».

Вторым признаком сравнения является состав затрат по займам.

В МСФО (IAS) 23 затраты по займам характеризуются как расходы организации, связанные с привлечением заемного финансирования.

К затратам по займам относят согласно МСФО (IAS) 238:

- проценты по банковским  овердрафтам и долгосрочным и  краткосрочным кредитам и займам;

- амортизацию скидки или  премии, связанной с привлечением заемных средств;

- амортизацию дополнительных  расходов организации, возникших  в результате привлечения заемного  финансирования;

- расходы в отношении  финансового лизинга в соответствии  с МСФО (IAS) 17;

- курсовые разницы, связанные  с привлечением заемных средств в иностранной валюте в части, рассматриваемой как корректировка финансовых расходов на оплату процентов.

В ПБУ 15/08 представлен следующий состав затрат по займам9:

- проценты, причитающиеся  к оплате заимодавцу (кредитору);

- дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются10:

- суммы, уплачиваемые за  информационные и консультационные  услуги;

- суммы, уплачиваемые за  экспертизу договора займа (кредитного  договора);

- иные расходы, непосредственно  связанные с получением займов (кредитов).

В МСФО перечень затрат по займам, является открытым, в отличие от РСБУ.

В РСБУ в составе затрат по займам отсутствуют проценты по банковским овердрафтам.

Также в РСБУ, по причине отсутствия стандарта, который бы регулировал вопросы финансовой аренды, в составе расходов по займам не определены финансовые расходы, связанные с финансовой арендой.

Сравним МСФО (IAS) 23 с ПБУ 15/08 по тому, как они характеризуют понятие квалифицируемого / инвестиционного актива.

В МСФО (IAS) 23 квалифицируемый актив характеризуется как актив, для подготовки к использованию либо продаже, которого необходим длительный период времени.

В стандарте в качестве примеров приведены такие квалифицируемые активы, как запасы, основные средства, инвестиционная собственность, нематериальные активы.

В РСБУ используется понятие инвестиционный актив. Инвестиционный актив – объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление11.

В положении перечислены такие примеры инвестиционных активов, как объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые в дальнейшем будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов12.

Согласно МСФО (IAS) 23 запасы и инвестиции, которые производятся в значительных количествах, на повторяющей основе и на протяжении короткого периода времени не включаются в категории квалифицируемых активов.