Бухгалтерский учет кредитов и займов

Схемы кредитования могут быть различными. Наиболее часто в банковской практике встречаются следующие:

1. Банк перечисляет на  расчетный счет предприятия сумму  кредита. По истечении срока кредит погашается путем перечисления предприятием банку суммы кредита и процентных платежей.

2. В банке для предприятия  открывается специальный ссудный  счет, на который зачисляется  выручка предприятия и с которого  производится оплата поступивших расчетных документов. Если средств предприятия не хватает для расчетов по обязательствам, то банк кредитует его в пределах установленной в договоре суммы. Сумма полученного кредита определяется как разность между поступлениями и платежами по ссудному счету. Расчеты по кредиту производятся в установленный договором период. Такая схема кредитования носит название «контокоррентный кредит».

Для учета контокоррентного кредита также используются счета 66 или 67, в разрезе которых можно открыть специальные субсчета «Контокоррентный кредит».

Субсчет «Контокоррентный кредит»

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
Сальдо – остаток денежных средств предприятия на начало периода	Сальдо – остаток задолженности по кредиту банка на начало периода
Выручка от реализации товаров, работ, услуг	Оплата счетов поставщиков
Сальдо – остаток денежных средств на конец периода	Сальдо – остаток задолженности по кредиту банка на конец периода

 

3. Банк открывает предприятию  специальный текущий счет под  залог товарно-материальных ценностей или ценных бумаг. В пределах обеспеченного кредита банк оплачивает все счета предприятия. Погашение кредита производится по первому требованию банка за счет средств, поступивших на расчетный счет предприятия или путем реализации залога. Отсюда название — «онкольный кредит» (кредит до востребования).

4. Банк предоставляет  учетный кредит векселедержателю  путем покупки (учета) векселя до  наступления срока платежа по  нему. Владелец векселя получает  от банка сумму, указанную в  векселе за вычетом учетной  ставки, комиссионных платежей и других расходов банка. Закрытие учетного кредита производится на основании извещения банка об оплате векселя.

5. Банк приобретает у  предприятия право на взыскание  дебиторской задолженности покупателей  товаров, работ и услуг данного предприятия. Банк перечисляет предприятию 80-90 % суммы счетов за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) в момент их предъявления к оплате. После получения платежа по этим счетам от покупателей банк перечисляет предприятию оставшиеся 10-20 % суммы счетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения. Такая форма кредитования получила название факторинга.

Основные проводки по учету кредитов банков

Содержание операции	Документ	Номер корреспондирующих счетов
		Дебет	Кредит
1. Получен краткосрочный кредит банка под оборотные средства предприятия	Выписка из ссудного счета	51,52	66
2. Выставлен аккредитив  на счет кредитов банка	Выписка из ссудного счета	55	66,67
3. Получен долгосрочный  кредит банка на финансирование  капитальных вложений	Выписка из ссудного счета	51,52	67
4. Погашен краткосрочный (долгосрочный) кредит банка	Выписка из расчетного  счета	66,67	51,52
5. Начислены проценты  на кредит банка (за исключением  кредитов, связанных с приобретением  ОС, НМА, внеоборотных активов)	Выписка из расчетного  счета	91-2	66,67
6. Начислены проценты  за кредиты, связанные с приобретением  ОС, НМА, внеоборотных активов	Выписка из расчетного  счета (до ввода объекта в  эксплуатацию) (после ввода объекта  в эксплуатацию)	08   91-2	66, 67
7. Начислены проценты  по просроченным кредитам банка	Выписка из расчетного  счета	91-2	66,67
8. Списана курсовая разница, возникающая при погашении банковского  кредита: положительная; отрицательная	Справка	66,67 91-2	91-1 66,67
9. Зачислена выручка на специальный ссудный счет (контокоррентный счет)	Выписка из специального ссудного счета	66,67 (субсчет «Конто-коррентный  кредит)	62, 76
10. Оплачены счета поставщиков  со специального ссудного счета (контокоррентный счет)	Выписка из специального ссудного счета	62, 76	66,67 (субсчет «Конто-коррентный  кредит)
11. Начислены проценты  по контокоррентному кредиту	Выписка из специального ссудного счета	08, 10,41, 91-2	66,67
12. Оплаченные счета поставщиков  со специального ссудного счета (онкольный счет)	Выписка из специального ссудного счета	60,76	66,67 (субсчет «Онкольный  кредит»)
13. Погашен онкольный кредит	Выписка из расчетного (валютного) счета	66,67 (субсчет «Онкольный  кредит»)	51,52
14. Начислены проценты  по онкольному кредиту	Выписка из расчетного (валютного) счета	10, 41, 91-2	66,67 (субсчет «Онкольный  кредит»)
15.Реализованы заложенные  материальные ценности в счет  погашения окольного кредита	Выписка из специального ссудного счета	66,67 (субсчет «Онкольный  кредит»)	62
16. Оплачены проценты по  кредитам банку	Выписка,платежное поручение	66,67	51,52

 

Для отражения операций, связанных с ипотекой, организация-залогодатель использует счет 009 "Обеспечение обязательств и платежей выданных", а организация-залогодержатель - счет 008 "Обеспечение обязательств и платежей полученных". [11, c. 22].

Факт передачи в залог недвижимости учитывается по дебету указанных счетов, а факт возврата залога - по кредиту. Аналитический учет необходимо вести по каждому полученному и выданному обеспечению.

Недвижимое имущество, заложенное по договору об ипотеке, остается на балансе у залогодателя и находится в его владении и пользовании. При этом залогодателем может выступать как сам должник, так и другое лицо.

Объект залога учитывается на балансе собственника - на отдельном субсчете. Например, если в залог передается оборудование, числящееся в составе основных средств, то при передаче его в залог в учете необходимо будет сделать проводку:

Документ и краткое содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Отражена  стоимость имущества, переданного в залог	01 субсчет "Основные средства, переданные в залог"	01 субсчет "Основные средства  в эксплуатации"

 

В законодательстве Российской Федерации на данный момент нет акта, который бы регулировал ипотеку коммерческой недвижимости, поэтому каждый банк, который занимается данным видом кредитования, разрабатывает собственную схему.

При оформлении коммерческой ипотеки  схема ОАО «НОМОС-БАНК» была следующей:

1. ООО «---» приобретает помещение без обременения;
2. ООО «---» отдает помещение в залог банку.

В бухгалтерском учете приобретение объекта недвижимости при помощи ипотечного кредита  было отражено следующим образом:

Документ и краткое содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, рубли
	Дебет	Кредит
Счет №121, оплата услуг оценочной компании за произведение оценки складского помещения по адресу: г.Калининград, ул.Дзержинского, 237	60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»	7 000
Платежное поручение №89, перечислена госпошлина за государственную регистрацию права собственности на складское помещения по адресу: г.Калининград, ул.Дзержинского, 237	68 «Расчеты по налогам  и сборам»	51 «Расчетные счета»	7 500
Выписка из расчетного счета, перечислены денежные средства от ОАО «НОМОС-БАНК» по кредитному договору № 1234567 от 03.03.2010г.	51 «Расчетные счета»	67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам»	1 400 000
Платежное поручение №91, перечислены деньги Иванову И.И. по договору купли-продажи нежилого помещения по адресу: г.Калининград, ул.Дзержинского, 237	60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»	3 100 000
Платежное поручение № 92, оплачены риэлтерские услуги ООО «БН Пруссия» по договору № 44-бн	60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»	50 000
Платежное поручение №93, выплачена сумма страховой премии ОАО «Капитал Страхование» по договору ипотечного страхования №45-32 от 03.03.2010г.	76-1 «Расчеты по имущественному  и личному страхованию», субсчет  «Расчеты по имущественному страхованию»	51 «Расчетные счета»	24 000
Отражены расходы на оплату страховой премии ОАО «Капитал Страхование» по договору ипотечного страхования №45-32 от 03.03.2010г. в составе расходов будущих периодов	97 «Расходы будущих периодов»	76-1 «Расчеты по имущественному  и личному страхованию», субсчет «Расчеты по имущественному страхованию»	24 480
Отражено поступление складского помещения по адресу: г.Калининград, ул.Дзержинского, 237	08-4 «Приобретение объектов  основных средств»	60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»	3 100 000
Госпошлина включена в первоначальную стоимость складского помещения по адресу: г.Калининград, ул.Дзержинского, 237	08-4 «Приобретение объектов  основных средств»	68 «Расчеты по налогам  и сборам»	7 500
Включены в первоначальную стоимость складского помещения по адресу: г.Калининград, ул.Дзержинского, 237 услуги  оценочной компании	08-4 «Приобретение объектов  основных средств»	60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»	7 000
Включены в первоначальную стоимость складского помещения по адресу: г.Калининград, ул.Дзержинского, 237 риэлтерские услуги  ООО «БН Пруссия»	08-4 «Приобретение объектов  основных средств»	60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»	50 000
Складское помещения по адресу: г.Калининград, ул.Дзержинского, 237 переведено в состав основных средств на основании акта о приеме- передаче  нежилого помещения	01 «Основные средства»	08-4 «Приобретение объектов  основных средств»	3 164 500

 

Одновременно бухгалтер ООО «---» отразил стоимость складского помещения, переданного в залог, на отдельном счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". На счете 009 имущество было отражено по стоимости, которая указана в договоре залога. В момент возврата кредита со счета 009 списываются суммы обеспечений.

Дебет 009 – 1 400 000 руб. - отражена залоговая стоимость складского помещения.

Данный ипотечный кредит погашается аннуитентными платежами (равными фиксированными ежемесячными взносами). Сумма ежемесячного платежа составляет 34 793 рубля 61 копейка. Платеж 3 апреля 2010 года состоял из суммы основного долга – 14 579 рублей 91 копейка и процентов по кредиту 20 213 рублей 70 копеек (Приложение 7), что было отражено следующим образом:

Документ и краткое содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, рубли
	Дебет	Кредит
Начислены проценты по ипотечному кредиту согласно приложению к кредитному договору № 1234567 от 03.03.2010г.	91-2 «Прочие расходы»	67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам», субсчет «Проценты  по долгосрочным кредитам и  займам»	20 213,70
Платежное поручение №112, перечисление ежемесячного платежа по кредитному договору № 1234567 от 03.03.2010г.	67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам»	51 «Расчетные счета»	34 793,61

 

Затраты на ипотечное страхование отражаются в учете организации-заемщика в том отчетном периоде, в котором они были произведены. А затем они относятся в состав прочих расходов либо единовременно (первый способ), либо в течение срока действия договора кредита или займа (второй способ). Выбранный способ организация должна закрепить в своей учетной политике.

В учетной политике ООО «---» прописано, что расходы на страхование предмета залога учитывается в течение срока действия кредитного договора. Данный способ учета был выбран, чтобы не возникло разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Ежемесячно с апреля 2010 г. по март 2011 г. бухгалтер списывал сумму страховых расходов:

Документ и краткое содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, рубли
	Дебет	Кредит
Списана часть страховой премии по договору ипотечного страхования №45-32 от 03.03.2010г	91-2 «Прочие расходы»	97 «Расходы будущих периодов»	2 040

 

В марте 2011 года с ОАО «Капитал Страхование» ООО «---» заключило договор ипотечного страхование сроком на 12 месяцев. В дальнейшем ООО «---» будет страховать предмет залога до тех пор, пока кредит на его приобретение не будет выплачен.

 

Организация-заимодавец ведет бухгалтерский учет операций с заемными средствами согласно правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 предоставленные организацией займы относятся к финансовым вложениям.

Согласно Плану счетов и Инструкции по  применению Плана счетов обобщение информации о предоставленных займах другим юридическим или физическим лицам (кроме работников организации) ведется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы».

Сумма предоставленного займа ведется по дебету счета 58, субсчет «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета», если речь идет о безналичных денежных средствах, или в корреспонденции со счетом 50 «Касса», если заем выдан наличными деньгами.

По договору займа ООО «---» было выдано ООО «Балтийский транзит» 150 000 рублей (Приложение 8), сроком на четыре месяца под 20 процентов годовых. Денежные средства были перечислены на счет заемщика. В бухгалтерском учете ООО «---» была сделана следующая проводка:

Документ и краткое содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, рубли
	Дебет	Кредит
Договор займа№15/11 от 15.11.2011г., перечислены денежные средства ООО «Балтийский транзит»	58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы»	51 «Расчетные счета»	150 000

 

В соответствии с ПБУ 19/02 доходы от финансовых вложений признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)6. Согласно ПБУ 9/99 организация должна самостоятельно решить отражать проценты по финансовым вложениям в составе доходов от обычных видов деятельности и отнести их к прочим поступлениям. Принятый вариант должен быть закреплен в учетной политике организации.7

Для ООО «---» предоставление займов не является основным видом деятельности, следовательно согласно пункту 16 ПБУ 9/99 проценты, получаемые за предоставление заемных средств, считаются прочими доходами и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».