Бухгалтерский учет кредитов и займов

В рассматриваемой нами организации была оформлена ипотека в силу закона, а это значит, что предметом залога стала приобретаемая недвижимость. В данном случае после получения положительного решения о выдаче кредита в банк необходимо было предоставить для ознакомления следующие документы на складское помещение:

• копии правоустанавливающих документов на нежилое помещение;
• копии правоподтверждающих документов на складское помещение;
• кадастровый паспорт;
• план помещения;
• справку о техническом состоянии помещения;
• оригинал выписки из ЕГРП на помещение;
• оригинал оценки помещения;
• копию паспорта продавца помещения.

Эти документы необходимы юристам банка для оценки ликвидности объекта, правовой оценки документов (проверка объекта на наличие обременений, ограничений)  и последующей подготовки договора купли-продажи.

Вышеназванные документы по объекту недвижимости и некоторые документы юридического лица (ООО «---») были предоставлены в оценочную и страховую компании.

Для получения кредита под залог недвижимости, ее необходимо застраховать в страховой компании, аккредитованной в банке-кредиторе (в нашем случае ОАО «НОМОС-БАНКе»). Страхуется сам объект недвижимости, титул собственности, а так же в случае, если заемщиком является физическое лицо жизнь и риск утраты трудоспособности заемщика. В рассматриваемом случае застраховано было складское помещение по улице Дзержинского и утрата права собственности на него.

 Таким образом, к сделке юристами банка были подготовлены следующие документы:

• кредитный договор;
• договор купли-продажи нежилого помещения;
• акт приема-передачи нежилого помещения;
• график погашения задолженности по кредиту.

Кредит был выдан в день подачи документов в Федеральную Регистрационную Службу, после предоставления в банк расписки о подаче документов в ФРС и предоставления договора ипотечного страхования.

 

 

2.3. Учет операций  по кредитам и займам.

Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств являются:

• правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению;
• контроль за поступлением и погашением заемных средств;
• правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты;
• правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с заемными средствами;
• проведение инвентаризации заемных обязательств с целью своевременного их погашения и равномерности включения расходов по выплате процентов по заемным средствам;
• формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных обязательств.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008) основная сумма займа  отражается в организацией-заемщиком бухгалтерском учете как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа  в сумме, указанной в договоре.

Организация - заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность в момент фактической передачи денег и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

Для обобщения информации о состоянии расчетов с кредиторами и заимодавцами предусмотрены бухгалтерские счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На них отражаются полученные займы и другие привлеченные средства в отечественной и иностранной валютах.

Задолженность организации заемщика заимодавцу по полученным кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Краткосрочная или долгосрочная задолженность может быть срочной или просроченной.

Срочной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по кредитному договору превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. Возможность осуществления перевода из одного вида задолженности в другой должна быть оговорена учетной политикой предприятия-заемщика.

Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным кредитам в просроченную производится организацией — заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям кредитного договора заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

В бухгалтерском учете операции по переводу задолженности по полученным кредитам из долгосрочной в краткосрочную, из срочной в просроченную отражается следующим образом:

Дебет счета	Кредит счета	Описание хозяйственной операции
51	67 «Срочная задолженность»	Получен долгосрочный заем или кредит
67 «Срочная задолженность»	66 «Срочная задолженность»	Отражен перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную, в случае, если учетной политикой предусмотрена возможность такого перевода.
66 «Срочная задолженность»	66 «Просроченная задолженность»	Отражен перевод срочной задолженности в просроченную.

 

По договору № 27/10 о предоставлении займа ООО «---» получило 420 000 рублей. Срок договора составил шесть месяцев, следовательно, речь идет о краткосрочном займе. В бухгалтерском учете ООО «---» на дату получения займа по договору №27/10 была сделана следующая проводка:

Документ и краткое содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, рубли
	Дебет	Кредит
Выписка из расчетного счета, договор займа№27/10 от 27.10.2012г., перечислены денежные средства от ООО «Вест-Крафт»	51 «Расчетные счета»	66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»	420 000

 

Полученный ООО «---» заем, как уже говорилось выше, был направлен на приобретение объекта основных средств. В бухгалтерском учете это было отражено следующим образом:

Документ и краткое содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, рубли
	Дебет	Кредит
Счет №237-н от 28.10.2012, произведена оплата дизельной электростанции	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»	420 189
Накладная к счету №237-н, стоимость дизельной электростанции	08-4 «Приобретение объектов  основных средств»	60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»	420 189
Договор доставки дизельной электростанции, учтена сумма расходов, связанных с приобретением дизельной электростанции	08-4 «Приобретение объектов  основных средств»	60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»	1 400
Введены в эксплуатацию основные средства по фактическим затратам на приобретение	01 «Основные средства»	08-4 «Приобретение объектов  основных средств»	421 589

 Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:

• проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору);
• дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
• суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
• иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Проценты за пользование кредитными средствами начисляются на остаток задолженности по основному долгу по состоянию на начало операционного дня.

На начало дня выдачи (перечисления) кредита задолженность перед банком еще не отражена на счете организации, поэтому проценты за этот день банк не начисляет. Что касается операционного дня, когда организация уже погасила кредит, остаток задолженности еще числится. В связи с этим последний день кредитования включается в период начисления процентов. Таким образом, отсчет срока начисления процентов начинается со дня, следующего за днем получения кредита, и заканчивается днем погашения кредита включительно. Этот период является периодом фактического пользования заемными средствами. Аналогичный порядок распространяется и на договоры займа.

В общем случае проценты, начисленные за пользование полученных займов и кредитов, должны включаться заемщиком в состав текущих расходов как прочие расходы. В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам и займам» (либо 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»), - в зависимости от видов и сроков предоставленных кредитов и займов.

В бухгалтерском учете ООО «---» ежемесячно в течении шести месяцев проценты, начисленные по договору займа №27/10, отражались с использованием следующей проводки:

Документ и краткое содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, рубли
	Дебет	Кредит
Бухгалтерская справка-расчет, начислены проценты по договору займа№27/10 от 27.10.2012г.,	91-2 «Прочие расходы»	66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», субсчет «Проценты  по краткосрочным кредитам и  займам»	3 500

 

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение кредиторской задолженности.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

• о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);
• о суммах процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
• о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
• о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
• о сроках погашения займов (кредитов);
• о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
• о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом обозначает объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.5 К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.