Бухгалтерский учет кредитов и займов

Для анализа оборачиваемости кредиторской задолженности, так же как и для анализа дебиторской, используют показатель периода оборота кредиторской задолженности:

Tоб.к.з. = количество дней  в периоде/Коб.к.з.
Tоб.к.з. = 360/5,3 = 67,9	Tоб.к.з. = 360/8,2 = 43,9

Этот показатель дает расчетное количество дней для погашения кредита, полученного от поставщиков компании.

В целом порядок анализа оборачиваемости кредиторской задолженности аналогичен порядку анализа оборачиваемости дебиторской задолженности.

Длительность оборачиваемости оборотного капитала

Логика расчета данного показателя сводится к следующему: в отличие от длительности оборота дебиторской задолженности, которая должна быть как можно меньше, каждое предприятие заинтересовано в том, чтобы длительность оборота кредиторской задолженности была больше. Рассмотренные выше положения позволяют перейти к показателю длительности оборачиваемости оборотного капитала, которая складывается из следующих элементов:

Тоб.об.к. = Тоб.а.+Тоб.д.з.-Тоб.к.з.
Тоб.об.к. на конец 2011 = 211,8 + 17,6 – 67,9 = 161,5	Тоб.об.к. на конец 2012 = 189,5 + 27,9 – 43,9 = 173,5

Если значение данного показателя положительное, то предприятие испытывает потребность в денежных средствах. Отрицательное значение показателя длительности оборота оборотного капитала свидетельствует о том, что предприятие имеет в бесплатном пользовании чужие деньги.

На примере ООО «---» видно, что замечена тенденция к увеличению длительности оборачиваемости оборотного капитала, это говорит об ухудшении состояния деловой активности компании. Поэтому у компании повышаются потребности в денежных средствах, и она начинает испытывать финансовые затруднения.

Анализ оборачиваемости средств дебиторской и кредиторской задолженности

Исходной базой для оценки финансового состояния предприятия являются данные бухгалтерского учета и отчетности, аналитический просмотр которых должен восстановить все аспекты хозяйственной деятельности и совершенные операции в их естественной форме, то есть в форме движения капиталов.1

Рассмотрим имеющиеся данные о хозяйственной деятельности предприятия. (Для анализа динамики дебиторской и кредиторской задолженности в течение года используется Бухгалтерский баланс ООО «---» Приложение 4).

Оборачиваемость дебиторской задолженности

Показатели	Конец  2011	Конец 2012	(+);(-)
Выручка	5 897 425	7 790 939	+ 1 893514
Средняя стоимость дебиторской задолженности.	(121100+456800)/2= 288 950	(456800+780000)/2= 412 900	+123 950
Среднегодовая стоимость оборотных активов	(325100+711800)/2= 518 450	(711800+1205000)/2= 958 400	+439 950
Число дней	360	360	---
Период погашения дебиторской задолженности	288950х360/5897425= 17,6	412900х360/7790939= 19,1	+1,5
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	5897425/ 288 950 = 20,4	7 990 939/618 400 = 12,9	-7,5
Доля дебиторской задолженности в текущих активах	288950/518450 = 0,6	412900/958400 = 0,4	-0,2

Как видно из таблицы, состояние расчетов с покупателями и заказчиками в 2012 году по сравнению с 2011 ухудшилось. Средний срок погашения дебиторской задолженности увеличился 1,5, что привело к оттоку денежных средств. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов снизился на 0,2.

Оборачиваемость кредиторской задолженности

Показатели	Конец  2011	Конец 2012	(+);(-)
Выручка	5 897 425	7 790 939	+ 1 893514
Средняя стоимость кредиторской задолженности.	(1342308+894200)/2= 1 118 254	(894200+1056800)/2= 975 500	-142 754
Среднегодовая стоимость оборотных активов	(325100+711800)/2= 518 450	(711800+1205000)/2= 958 400	+439 950
Число дней	360	360	---
Период погашения кредиторской задолженности	1118254х360/5897425= 68,3	975500х360/7790939= 45,1	-23,2
Коэффициент оборачиваемости кредиторск.задолженности	5897425/1118254 = 5,3	7 990 939/975500 = 7,9	+2,6
Доля кредиторской задолженности в текущих активах	1118254/518450 = 2,2	975500/958400 = 1	-1,2

Как видно из таблицы состояния расчетов с кредиторами в 2012 году по сравнению с 2011годом улучшилась, таким образом, задолженность организации снизилась. Средний срок погашения кредиторской задолженности сократился на 23,2 дня, что привело к оттоку денежных средств. Доля кредиторской задолженности в общем объеме текущих активов снизилась на 1,2.

Приведенные данные позволяют видеть, что в целом предприятие недостаточно стабильно осуществляет платежно-расчетные отношения со своими дебиторами и кредиторами.

Выводы и предложения

По результатам анализа состава, структуры и динамики кредиторской и дебиторской задолженности предприятия можно сделать вывод, что в целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия с его дебиторами и кредиторами не представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния предприятия. Тем не менее, динамика роста и кредиторской, и дебиторской задолженности свидетельствует о необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений.

Увеличение доли кредиторской задолженности в краткосрочных пассивах говорит о снижении источников формирования оборотных активов, а также о снижении текущей ликвидности предприятия. Известно, что текущая ликвидность есть отношение всех оборотных средств (кроме расходов будущих периодов) к сумме срочных обязательств (кредиторская задолженность плюс краткосрочные кредиты). Дальнейшее увеличение доли кредиторской задолженности будет уменьшать текущую ликвидность предприятия.

Можно рекомендовать предприятию использование вексельных форм расчетов, использование механизма взаимозачетов, чтобы снизить объемы как кредиторской, так и дебиторской задолженности. Кроме того, это позволит ускорить оборот ресурсов предприятия.

 

2. Бухгалтерский учет кредитов  и займов в ООО «---».

2.1. Понятие, виды и анализ кредитов и займов.

Организация для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц. Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных средств, приобретения (создания) основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и др. Гражданским кодексом РФ установлены следующие виды долговых обязательств, оформляющих заемные отношения:

• кредитный договор;

• договор займа;

Основные отличия кредитов от займов
Кредит можно получить у организации, имеющей лицензию ЦБ России на данный вид деятельности.	Займодавцем может быть любое физическое и юридическое лицо.
В кредит можно получить только денежные средства (исключение – товарный кредит).	Предметом договора займа могут быть денежные средства и вещи.
Кредитный договор заключается в письменной форме.	Договор займа с юридическими лицами оформляется в письменной форме, с физическими лицами в размере до 10 МРОТ – в устной форме.
Кредитный договор возмездный.	Договор займа может быть возмездным и безвозмездным.
Кредитный договор консенсуальный, считается заключенным с даты подписания.	Договор займа реальный, считается заключенным с момента его подписания.
Срок возврата кредита устанавливается кредитным договором. – Кредит может быть возвращен досрочно, если это предусмотрено договором.	Срок возврата займа устанавливается договором займа. – Займ может быть возвращен досрочно, если он беспроцентный и иное не предусмотрено договором.

 

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Таким образом, предметом договора займа могут быть денежные средства и/или вещи, определенные родовыми признаками. Договор займа заключается в письменной форме в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или вещей заемщику. Договоры займа могут быть процентными или беспроцентными. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму в срок и в порядке, предусмотренные договором займа. Если срок возвращения займа не определен договором, сумма займа должна быть возвращена заимодавцу в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом.2 В соответствии с ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, объединенных родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит).

Организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

Банки предоставляют кредиты на определенные цели (приобретение оборудования, строительство и т.п.), которые фиксируются в кредитном договоре и создают для заемщика обязанность использовать полученные средства строго по назначению. Если заемщик направляет заемные средства на финансирование затрат, не предусмотренных в кредитном договоре, то банк имеет право досрочного взыскания кредита.

Обеспечением по кредитному договору могут выступать:

• залог

• поручительство

• банковская гарантия

• страхование непогашения кредита

Договор залога предусматривает, что кредитор — залогодержатель (в данном случае — банк) по обеспеченному залогом обязательству (обязательству возвратить кредит) имеет право в случае неисполнения обязательства (невозвращения заемных средств) должником (заемщиком) удовлетворить свои требования из стоимости заложенного имущества (получить причитающуюся ему по кредитному договору сумму после продажи имущества) преимущественно перед другими кредиторами3 должника — залогодателя (заемщика). В случае если предметом залога является объект недвижимого имущества, речь идет об ипотечном кредите. Ипотека бывает двух видов: ипотека в силу закона и ипотека в силу договора.

Под ипотекой в силу закона понимают приобретение объекта недвижимости при помощи кредитных средств с предоставлением данного объекта в залог кредитору. Ипотека в силу договора предполагает получение кредита под залог уже имеющейся в собственности недвижимости.

Поручительство возникает из договора, по которому поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства. Применительно к кредитному договору поручитель обязывается в случае полного или частичного невозвращения кредита (неуплаты процентов по нему) выплатить сумму задолженности заемщика банку.

Банковская гарантия — это письменное обязательство банка, иного кредитного учреждения или страховой организации (гаранта) уплатить кредитору принципала (получателя гарантии) определенную денежную сумму по представлении этим кредитором требования о ее уплате. Таким образом, при получении кредита Вы можете обратиться в другой банк или страховое общество, которые за определенное вознаграждение выдадут письменное обязательство погасить Вашу задолженность перед банком по кредитному договору.

Страхование непогашения кредита заключается в добровольном страховании ответственности заемщика по кредитному договору и основывается на договоре, в силу которого страховая организация обязуется за обусловленную плату (страховые платежи) со стороны заемщика возместить банку убытки, возникающие в случае непогашения кредита заемщиком.

В зависимости от целей использования кредиты делятся на:

• кредиты для финансирования оборотных средств;

• кредиты для финансирования капитальных вложений.

По срокам кредиты банков делятся на краткосрочные — менее 12 месяцев, и долгосрочные — более 12 месяцев.

По целевой направленности:

• производственные;
• торгово-посреднические;
• потребительские;

По видам заемщиков:

• кредиты организациям;
• кредиты частным лицам:
• межбанковские кредиты.

В зависимости от наличия обеспечения:

• обеспеченные;
• недостаточно обеспеченные;
• необеспеченные.

Обеспеченные кредиты - кредиты, имеющие обеспечение в виде высоколиквидного залога, реализация которого обеспечит погашение кредита и процентов (например, кредиты под гарантию или залог ценных бумаг правительства, Национального банка; ссуды под залог депозитов, размещенных в банке-кредиторе; ссуды под гарантию других банков и др.)