Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в строительной организации

Таблица  2.26 – Реальность дебиторской, кредиторской задолженности, числящейся по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

№ п/п	Наименование поставщика	Дата возникновения задолженности	Сальдо задолженности на «01»января 2002г.		Соответствие сальдо выпискам и запросам
			Дебет	Кредит	Сумма	Примечание
1	2	3	4	5	6	7
1	ООО «Ростпро»	31.12.08	-	659036,91	659036,91	-

Итого:                                         х                             Дебет

                                                                                   Кредит       659036,91

При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности в ООО ВСК «Приоритет» аудитор выявил с помощью источников информации, что  нарушений при получении товара и его оплаты в сроки  не обнаружены, искажения  данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной.

Процедура 6. «Проверка полноты оприходования материальные ценностей материально-ответственными лицами». Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков в ООО ВСК «Приоритет» показала, что записи   в учетных регистрах соответствуют с документами поставщиков.

Процедура 8. Проверка правильности составления корреспонденции счетов». Техника исполнения состоит в прослеживании операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Обнаружив подобные ошибки в составлении бухгалтерских проводок, аудитор сводит их в таблицу 2.28. В дальнейшем аудитор, анализирует эту таблицу, дает рекомендации по правильному отражению указанных операций нa счетах бухгалтерского учета.

Таблица 2.28 – Перечень неправильно составленных корреспонденции счетов

№ п/п	Регистр бухгалтерского учета	Дата или номер строки	Корреспондирующий счет   Дт                                Кт		Сумма	Содержание операции
1	2	3	4	5	6	7
1	-	-	-	-	-	-
2	-	-	-	-	-	-

 

В ООО ВСК «Приоритет» проверка показала, что  корреспонденция счетов составлены верно в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах, учитывающих издержки обращения.

При расчетах с поставщиками с использованием условных единиц аудитор проверяет правильность отражения суммовых разниц и соблюдение следующих условий.

1) суммовые разницы отражаются на дату признания расхода в бугалтерском учете (п. 6.6 ПБУ 10/99), т. е. влияют на формирование задолженности и ее изменения (записи по счету 60);

2) фактической себестоимостью МПЗ и основных средств (ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01) признается сумма фактических затрат, т. е. на суммовые разницы корректируется стоимость оприходованных материальных ресурсов и задолженность поставщикам:

1. положительные суммовые разницы увеличивают стоимость оприходованных ценностей (Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - НДС),
2. отрицательные суммовые разницы уменьшают стоимость oприходованных ценностей Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» «красное сторно» и Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - НДС «красное сторно»;
3.  если ценности реализованы или переданы в производство Дебет счета 20 «Основное производство». 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - НДС.

Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор обобщает выявленные отклонения и несоответствия с учетом границы существенности, принятой при планировании, и уточняет предварительную оценку реальности сальдо. Информация для руководства проверяемой организации - это отчет аудитора (приложение 10), составленный в виде письма к руководству, включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены; рекомендации по устранению выявленных недостатков.

По результатам аудиторской проверки состояние учета поступления и оприходования товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг в ООО ВСК «Приоритет» аудитор оценил наличие договоров на поставку ТМЦ,  качество заключаемых договоров. Были выявлены незначительные нарушения по неправильному  оформлению документов (в приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие  реквизиты). Были зафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных, также не ведется журнал регистрации  счетов - фактур от поставщиков и покупателей. Важным моментом являлась проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Неотфактурованные поставки  в ООО ВСК «Приоритет»  на полученные товарно-материальные ценности не обнаружены. При оприходовании товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг расхождений по качеству и количеству указанными в документах поставщика не было. Претензии  ООО ВСК «Приоритет» поставщику не были предъявлены т.к. по  акту приема – передачи ТМЦ  расхождений нет.

После проверки правильности определения поставщиком НДС в ООО ВСК «Приоритет»  аудитор выявил, что НДС выделен правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, т.е. отдельной строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного выделения НДС отсутствуют.

Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры в ООО ВСК «Приоритет» занесены верно, т.е. данные первичных документов совпадают  с их отражением на счетах бухгалтерского учета.

Одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками это выявление дебиторской и кредиторской задолженности. При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности в ООО ВСК «Приоритет» аудитор выявил с помощью источников информации, что  нарушений при получении товара и его оплаты в сроки  не обнаружены, искажения  данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной.

Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков в ООО ВСК «Приоритет» показала, что записи   в учетных регистрах соответствуют с документами поставщиков.

В ООО ВСК «Приоритет» проверка показала, что  корреспонденция счетов составлены верно в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах, учитывающих издержки обращения. Учет посреднической деятельности ведется  на отдельном субсчете.

Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО ВСК «Приоритет» во всех существенных отношениях в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет.

 

3.3. Совершенствование учета и аудита в ООО ВСК «Приоритет»

Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Поэтому в настоящее время сверка расчетов происходит вручную по каждому контрагенту на основании заключенных хозяйственных договоров и товаросопроводительных документов (актов выполненных и принятых заказчиком работ). Сверка осуществляется вручную, поскольку документооборот на предприятии небольшой, однако не стоит забывать, что предприятие динамично развивающееся, с каждым годом возрастает выручка от реализации, следовательно, увеличивается документооборот и сверка данных вручную будет отнимать много рабочего времени у бухгалтерских работников.

Оценивая данную ситуацию руководству можно предложить следующие рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:

1. К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» изменить действующие и добавить следующие субсчета:

- 60.1 «Расчеты с поставщиками»,

- 60.3 «Расчеты с подрядчиками» 

- 60.4 «Неотфактурованные поставки»;

2. К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» добавить следующие субсчета:

- 19.1 «НДС по приобретенным товарам»,

- 19.2 «НДС по оказанным услугам»,

- 19.4 «НДС п неотфактурованным  поставкам».

Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится.

Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками более прозрачным, наладить и систематизировать систему расчетов.

Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится, при этом отпадет необходимость в наборе дополнительных специалистов в бухгалтерскую службу как предполагалось ранее.

Меры по совершенствованию ООО ВСК «Приоритет» направленные на укрепление договорной дисциплины;  
         - воздействие на неаккуратных плательщиков путём применения аккредитивных форм расчётов или передачи неоплаченных ценностей на ответственное хранение; 

Внедрение разработанных предложений позволит улучшить работу как ООО ВСК «Приоритет», так и строительных предприятий региона и страны в целом.

    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

заключение

При написании дипломной работы были раскрыты поставленные задачи и вопросы.

Первая часть работы носит теоретический характер. В ней излагаются теоретические основы построения бухгалтерского учёта и экономического анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет ведется по каждому поставщику и подрядчику в разрезе расчетных документов. Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

Здесь также был рассмотрен аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. Было определено, что проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов.

Как видно из таблицы 2.1. за период 2008-2010 годов активы предприятия сократились на 95,992 млн. руб., или на 23,77 %, в том числе за счет снижения объема внеоборотных активов – на 290,062 млн. руб. Изменение внеоборотных активов было связано в первую очередь с уменьшением суммы основных средств (на 314,070 млн. руб.). Соответственно, имущественная масса сократилась, в основном, за счет падения внеоборотных активов. Это подтверждается данными об изменениях в составе имущества предприятия. Так, если в 2008 году структура активов характеризовалась значительным превышением имущества длительного использования (82,87 %) над остальными его видами, то к отчетному 2010  году удельный вес долгосрочных активов сократился до 14,5 %. Доля запасов колебалась в анализируемом периоде от 3,56 до 9,15 %. Также видим, что основной удельный вес в запасах составляют сырье и материалы. Объем оборотных средств возрос на 194,070 млн. руб., или на 280,54 %. Прирост оборотных активов в отчетном 2010 году был вызван появлением дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты на сумму 246,780 млн. руб. Анализ пассива баланса показывает, что отток средств в 2010 году в сумме 95,992 млн. руб. был связан со снижением собственных источников на 142,553 млн. руб. За счет сокращения добавочного капитала собственные средства предприятия сократились на 155,670 млн. руб. А приток средств был вызван увеличением краткосрочных заемных источников на 46,561 млн. руб.

По данным таблицы 2.2 видно, что в структуре доходов (расходов) организации в 2008 году наибольший удельный вес составляют доходы и расходы по обычным видам деятельности. В 2010 году ситуация меняется - наибольший удельный вес занимают операционные доходы и расходы, а также внереализационные расходы. Операционные доходы превышали расходы в 2008 году на 35,76 % (84724/62408*100-100), но в 2010 году расходы превысили доходы на 52,65 % (16455/34753*100-100). Доля внереализационных доходов и расходов в 2010 году, по сравнению с базисным 2008 годом, резко увеличилась, доходы возросли на 22,8%, а расходы на 40 %. В целом темпы прироста расходов выше темпов прироста доходов. Соответственно, неблагоприятными тенденциями являются более высокие темпы прироста расходов по обычным видам деятельности по сравнению с темпами прироста соответствующих доходов, а также потери за счет внереализационных и операционных убытков.

По данным таблицы 2,3 видим, что в 2010 году убыток до налогообложения увеличился на 79,42 % (27016/34018*100), чистый убыток – на 78,6 % по сравнению с 2008 годом. Убыток от продаж в 2010 году сократился, но чистый убыток отчетного периода возрос в результате увеличения операционных и внереализационных расходов предприятия, а также за счет сокращения выручки.