Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в строительной организации

В целом данные таблицы 2.7 свидетельствуют о низком уровне ликвидности; она значительно ниже установленных нормативных значений практически по всем показателям. Соответствует требованиям только коэффициент текущей ликвидности за 2010 год. Низкие коэффициенты ликвидности свидетельствуют о неустойчивом финансовом состоянии организации.

Оценка платежеспособности предприятия производится с помощью коэффициентов платежеспособности, являющихся относительными величинами. Коэффициенты платежеспособности, приведенные в таблице 2.8 (Приложение 4), отражают возможность предприятия погасить краткосрочную задолженность за счет тех или иных элементов оборотных средств. Динамика коэффициентов платежеспособности представлена в таблице 2.9.

Таблица 2.9 – Сводная оценка показателей платежеспособности

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Изменение
1	2	3	4	5 = 4-2
Коэффициент общей платежеспособности	2,39	1,72	1,43	-0,96
К платежес. по данным ф. № 4	1,24	1	1,04	-0,2
Коэффициент соотношения СК и ЗК (коэффициент платежеспособности)	1,39	0,72	0,43	-0,96
Коэффициент покрытия чистыми активами всех обязательств или заемного капитала	1,42	0,72	0,43	-0,99
Доля кредиторской задолженности в собственном капитале и дебиторской задолженности	0,65	0,5	0,29	-0,36

 

По данным таблицы видим, что показатели платежеспособности ухудшили свои количественные значения в 2010 году по сравнению с 2008 годом, это говорит о нестабильном положении предприятия, о его невозможности полностью расплатиться по своим обязательствам по мере наступления срока погашения долга.

Комплексный анализ коэффициентов позволяет не только точно определить фактический уровень платежеспособности, и формирует базу для прогнозных расчетов.

С целью разработки прогноза платежеспособности организации рассчитываются коэффициенты восстановления (утраты) платежеспособности (формула 2.1):

Квосст (утрат) = (Кт.л.к.г. + 6(3)/12(Кт.л.к.г.-Кт.л.н.г.))/2,           (2.1)

Где

 Кт.л.к.г., Кт.л.н.г.- коэффициент текущей ликвидности соответственно на начало и конец периода;

6(3) - период восстановления (утраты) платежеспособности, месяцы; период восстановления платежеспособности - 6 месяцев, период утраты - 3 месяца;

Коэффициент восстановления платежеспособности, имеющий значение больше 1, свидетельствует о наличии тенденции восстановления платежеспособности организации в течение шести месяцев, значение Коэффициент утраты платежеспособности, имеющий значение меньше 1, свидетельствует о наличии тенденций утраты платежеспособности данной организации в течение трех месяцев, значение коэффициента больше 1 говорит об отсутствии подобных тенденций. Значит,

Квосст (утрат) = (1,22+3/12(1,22-1,41))/2 = - 0,05

Так как коэффициент утраты 0,05<1, то это свидетельствует о тенденции утраты платежеспособности.

Существует множество показателей оценки финансовой устойчивости, но мы рассмотрим основные из них, которые представлены в таблице 2.10 (Приложение 5). Коэффициенты финансовой устойчивости ООО ВСК «Приоритет» представлены в таблице 2.11 (Приложение 6).

Данные таблицы 2.11 показывают неустойчивую динамику коэффициента автономии: на конец 2008 года этот коэффициент составил 0,58, а на конец 2010 – 0,3. Значит, доля собственного капитала имеет тенденцию к снижению. За 2008-2010 год она уменьшилась на 2,8 процентных пункта, так как темпы прироста собственного капитала ниже темпов прироста заемного.

Так как ООО ВСК «Приоритет» не располагает долгосрочным заемным капиталом, то коэффициент финансовой устойчивости равен коэффициенту автономии. Коэффициент финансирования собственным капиталом заемного капитала оказался незначительным по размеру. Если на конец 2008 года величина собственного капитала была чуть выше заемного капитала, то к концу 2010 ситуация изменилась – доля заемного капитала стала выше. В составе заемного капитала преимущественно находится кредиторская задолженность и краткосрочные кредиты и займы, которые при умелом использовании могли бы быть совсем «бесплатными». Все это привело к тому, что заемный капитал и привлеченные средства значительно превысили собственный капитал, что обеспечило неустойчивое развитие организации.

Коэффициент инвестирования, коэффициент постоянного актива, коэффициент соотношения активов с собственным капиталом и коэффициент соотношения оборотных активов с собственным капиталом по своим количественным параметрам превышают нормативные значения, либо существенно приближены к ним.

Коэффициент маневренности собственных средств показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. Данный показатель в 2008 году имел отрицательное значение, но к 2010 году его значение стало оптимальным.

Коэффициент финансового левериджа увеличился на 162 процентных пункта. Это свидетельствует о том, что финансовая зависимость предприятия от внешних инвесторов значительно повысилась.

Степень достаточности собственных оборотных средств для покрытия оборотных активов одинаково характеризует меру финансовой устойчивости. В тех случаях, когда КООС >50 %, можно говорить, что организация не зависит от заемных источников средств при формировании своих оборотных активов, когда КООС < 50 %, особенно если значительно ниже, необходимо оценить, в какой мере собственные оборотные средства покрывают хотя бы производственные запасы и товары, т.к. они обеспечивают бесперебойность деятельности организации. Как показывают данные таблицы 2.11, у организации этот коэффициент достаточно низок. Собственными оборотными средствами покрывалось в 2010 году лишь 18 % оборотных активов, хотя это на 8 % выше допустимых 10%.

Соответственно, данные таблицы 2.11 показывают, что большинство коэффициентов финансовой устойчивости не соответствуют оптимальному значению. Их значения к концу 2010 года ухудшаются. Это говорит о неустойчивом финансовом положении ООО ВСК «Приоритет».

Оценка финансового состояния организации будет неполной без определения типа финансовой устойчивости. Выделяют 4 типа финансовой устойчивости (рассчитывается по балансу):

Сводная таблица показателей по типам финансовых ситуаций представлена в таблице 2.12.

Таблица 2.12 – Показатели по типам финансовых ситуаций

Показатели	Тип финансовой ситуации
	Абсолютная независимость	Нормальная независимость	Неустойчивое состояние	Кризисное состояние
±Фс = СОС – Зп	Фс>=0	Фс<0	Фс<0	Фс<0
±Фт =КФ- Зп	Фт >=0	Фт >=0	Фт <0	Фт <0
±Фо =ВИ- Зп	Фо >=0	Фо >=0	Фо >=0	Фо <0

 

Классификация типа финансового состояния ООО ВСК «Приоритет» представлена в таблице 2.13.

Таблица 2.13 – Финансовое состояние ООО ВСК «Приоритет»

Показатели	На начало 2010 г.	На конец 2010 г.
1	2	3
Общая величина запасов (Зп)	20256	10953
Наличие собственных оборотных средств (СОС)	89020	47490
Функционирующий капитал (КФ)	89020	47490
Общая величина источников (ВИ)	199024	165149
±Фс = СОС – Зп	68764	36537
±Фт =КФ- Зп	68764	36537
±Фо =ВИ- Зп	178768	154196

 

Данные таблицы говорят о том, что в организации наблюдается абсолютная финансовая устойчивость и в начале, и в конце анализируемого периода. Абсолютная финансовая устойчивость на предприятии достигается путем значительного сокращения запасов.

Коэффициенты деловой активности представлены в таблице 2.14 (Приложение 7).

Анализ коэффициентов оборачиваемости ООО ВСК «Приоритет» представлен в таблице 2.15 (Приложение 8).

Из данных таблицы, видим, что с 2008 по 2010 год произошло замедление оборачиваемости активов. Так коэффициент оборачиваемости активов упал с 0,29 до 0,008 раза и, соответственно, период оборота активов возрос со 1243,3 до 43382,2 дня. Значит, в организации медленнее совершался полный цикл производства и обращения, приносящий прибыль.

Значительным стало снижение оборачиваемости оборотных активов. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов снизился с 1,65 до 0,01 раза, а длительность периода оборота оборотных активов возросла с 221,8 до 36315,6 дня.

Замедление оборачиваемости оборотных активов приводит к росту их остатков, ускорение оборачиваемости – к их сокращению. Продолжительность оборачиваемости запасов в 2010 году увеличилась, что говорит о затоваривании продукции. В условиях нормального функционирования рыночной экономики оптимальная величина оборачиваемости запасов 4-8 раз в год.

Таким образом, коэффициентов оборачиваемости раскрывает причины изменения оборачиваемости оборотных активов. В первую очередь, следует отметить увеличение среднего срока расчетов с дебиторами с 61,1 до 33820,2 дней. Кроме того, вырос период хранения запасов с 93,6 до 7631,3 дня. Также увеличилась длительность периода оборота готовой продукции с 27,5 до 360,8 дня.

Как показывают расчеты, продолжительность оборачиваемости кредиторской задолженности в 2010 году меньше продолжительности оборачиваемости дебиторской задолженности. Следует все-таки сказать о значительном увеличении в 2010 году продолжительности оборачиваемости дебиторской задолженности на 33759,1 дня (33820,2-61,1). Значит, как свидетельствуют расчетные данные коэффициенты оборачиваемости как собственного, так и заемного капитала снизились к концу 2010 года, а продолжительность оборота увеличилась.

Для диагностики угрозы банкротства воспользуемся пятифакторной моделью credit-men, разработанный Ж. Депаляном. Она имеет вид (формула 2.2):

                  N=25*R1+25*R2+10*R3+20*R4 +20*R5,                     (2.2)

где

R1 = Дебиторская задолженность + Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения (стр. 240+250+260) / Краткосрочные обязательства (стр. 690-640, 650) = (1882+386)/215758 = 0,01

R2= Капитал и резервы (стр. 490) / Общие обязательства (стр. 590 и 690) = 92113/215758 = 0,43

R3= Капитал и резервы (стр. 490) / Остаточная стоимость внеоборотных активов (стр. 190) = 92113/44623 = 2,064

R4= Себестоимость проданных товаров / Запасы (стр. 210) = -5051/10953 = -0,46

R5= Выручка (нетто) от продажи / Дебиторская задолженность (стр. 230+240)

= 2855/(246780+1882) = 0,01

N=25*0,01+25*0,43+10*2,064+20*(-0,46) +20*0,01 = 22,64

Если N = 100, то финансовая ситуация предприятия нормальная, если N > 100, то ситуация хорошая, если N < 100, то ситуация на предприятии вызывает беспокойство [26].

Полученное значение N для ООО ВСК «Приоритет» значительно ниже 100, что говорит о высокой угрозе банкротства. Данная модель оценки угрозы банкротства подтверждает вышесказанное о том, что предприятие находится на стадии банкротства.

2.3. Организация бухгалтерского учета в ООО ВСК «Приоритет»

 

Для того чтобы дать оценку организации бухгалтерского учета на предприятии ООО ВСК «Приоритет»   рассмотрим основные моменты разработанной учетной политики на предприятии. Общество составляет бухгалтерскую отчетность за квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, при этом квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других  отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом является период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.  Годовую  бухгалтерскую отчетность ООО ВСК «Приоритет» предоставляет в МИФНС № 11 по Вологодской области в течении 90 дней по окончании года, а квартальную – в  течении 30 дней по окончании квартала.