Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в строительной организации

Ведение бухгалтерского учета в ООО ВСК «Приоритет» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением организации. Организация и ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется  автоматизировано.

Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимоувязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.  Рабочий план счетов, применяемый на  предприятии, разработан на основании Инструкции № 94н от 31.10.2000г. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций  ведется в валюте  Российской Федерации - в рублях. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвержден генеральным директором по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключённых между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров.

Операции движения материальных ценностей должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом России (постановление ГК РФ по статистике от 30 октября 1997 г. № 71а, в редакции от 6 апреля 2001 г. № 26), а при их отсутствии - отраслевыми формами, утверждаемыми соответствующими министерствами и иными органами исполнительной власти. Если унифицированные и отраслевые формы первичных документов не предусмотрены, их разрабатывают и утверждают организации самостоятельно в соответствии с требованиями, сформулированными в Федеральном законе «О бухгалтерском учете».

 

3. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО ВСК «Приоритет»

3.1. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на счёте 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками». Счёт по отношению к балансу – активно-пассивный. По кредиту счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету - уменьшение этой задолженности. Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.

Все операции, связанные с расчётами за приобретённые материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, проводят по счёту 60 независимо от времени оплаты предъявленного счёта. Рассмотрим порядок применения субсчетов в ООО ВСК «Приоритет».

Субсчёт 1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям. На данном субсчёте учитываются расчёты с поставщиками, осуществляемые платёжными требованиями поручениями, чеками, когда расчётные документы сдают в банк на оплату конкретных счетов-фактур, счетов-аккредитивов. На стоимость поступивших от поставщиков ценностей или услуг производится запись:

Дебет счёта 41 «Товары».  На сумму 6 042 400,00 руб.

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 2 289 334,71 руб.

Одновременно дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» на сумму 1 366 100,47 руб.

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 1-й «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям».

При выявлении недостачи, порчи товара по вине поставщика, арифметических ошибок, завышение цен и их несоответствие договору, покупатель на сумму разницы предъявляет претензию.

Дебет счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 1-й «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям». В случае недостач, потерь товаров, по вине материально – ответственного лица предприятие покупателя на сумму недостающих ценностей согласно акта об установленном расхождении до его утверждения, руководитель предприятия делает следующую запись:

Дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Субсчёт 2 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам». Данный субсчёт применяется при расчётах с поставщиками по постоянным и равномерным поставкам товаров и оказании услуг. Договором между покупателем и поставщиком устанавливается постоянная плановая стоимость продукции, оплата оформляется платёжным требованием - поручением, платёжными поручениями. На сумму планового платежа согласно расчётным документам производится запись:

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 2 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам».

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт». На стоимость поступивших материальных ценностей.

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 2 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам». В Развитие указанных субсчетов, в некоторых источниках приводятся следующие субсчета, открываемые к счету 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» [13].

Субсчёт 3 «Расчёты с подрядчиками по капитальным вложениям и ремонту».

Субсчёт 4 субсчёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным поставкам». Неотфактурованные поставки – это поставки материальных ценностей, на которые отсутствуют документы. При этом составляется приёмный акт на товар, поступивший без счёта поставщика. Согласно приёмного акта на условную стоимость материальных ценностей производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счётов 10 «Материалы», 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 4 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным поставкам».

При поступлении товарных документов от поставщика и при условии расхождения в стоимости материальных ценностей 1-я запись по учёту неотфактурованных поставок сторнируется.

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 10 «Материалы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 4 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным поставкам».

На стоимость материальных ценностей, указанных в документе поставщика даётся обычная проводка.

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 10 «Материалы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям». Одновременно по приобретённым товарам, материалам, сырью, даётся проводка на налог на добавленную стоимость.

Дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Для учета выданных обязательств в вексельных суммах открывается субсчёт «Векселя выданные» при расчётах за поставленные товары и оказанные услуги с отсрочкой платежа на время установленное по взаимной договорённости на основе векселя.

Данная форма расчёта применяется с целью укрепления финансового состояния предприятия.   Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками применяют журнал-ордер формы № 6 и приложение к нему «Реестр операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками» формы № 6.

Журнал-ордер № 6 открывается на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. На данном предприятии при значительном количестве расчётных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливаются в Реестре операций по расчётам с поставщиками, открываемом на тот же период, что и журнал – ордер, на каждого поставщика. В реестрах журнально-ордерной формы учёт расчётов с поставщиками ведут позиционным способом по каждому документу.

Учёт расчётов в целом в разрезе поставщиков (подрядчиков) с отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, когда эти расчёты осуществляются в порядке плановых платежей. Независимо от величины суммы по расчётному документу и формы расчётов (аккредитивы, инкассо, плановые платежи), все расчёты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приёмки работ, расчётные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Формирование журнал-ордер № 6 в ООО ВСК «Приоритет» выполняется в автоматическом режиме с использованием программы «1С:Бухгалтерия.7.7». Синтетические данные по счету за 4 квартал 2010 года приводится в таблице 2.14.

Таблица 2.14 – Карточка синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Анализ счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
за 4 Квартал 2010 г.
Общество с ограниченной ответственностью ВСК «Приоритет»
Счет	С кредита счетов	В дебет счетов	С кредита счетов	В дебет счетов
			В валюте	В валюте
Сальдо на начало периода		0
10		6 885 571,84
19		1 366 100,47
41		6 042 400,00
51	12 004 737,60
Обороты за период	12 004 737,60	14 294 072,31
Сальдо на конец периода		2 289 334,71

 

Расчеты с поставщиками и подрядчиками, как правило, производится по безналичному расчету, с использованием таких инструментов платежа как платежное поручение, чеки и иные документы. В качестве инструментов безналичных расчетов могут иметь место в расчетах векселя, бартерные сделки путем товарообменных операции. Также в расчетах между поставщиками и подрядчиками могут быть использованы как средство платежа наличные деньги. Но при этом следует соблюдать требования Центрального банка России о размерах предельных сумм используемых в расчетах. Предельный размер расчета наличными деньгами по одному платежу установлен Указанием Банка России от 20 июня 2008 г. № 1843-У и составляет по одной сделке 100 тыс. руб.

Таким образом, при анализе учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО ВСК «Приоритет» было установлено, что учет  расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется строго с использованием счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Например: ООО ВСК «Приоритет»   получило от ЗАО «Круг» комплектующие материалы по накладной № 157 от 02 февраля 2010 г. на сумму 118 000 рублей, и оплатило полученный заказ по расчетному счету 05 февраля 2010 г.. В бухгалтерии предприятия были сделаны следующие бухгалтерские таксировки:

02 февраля 2010г.

Дт  10  Кт 60 на сумму 100 000 рублей, оприходованы комплектующие полученные по накладной № 157 от 02.02.09. от ЗАО «Круг»

Дт  19  Кт  60 на сумму 18 000 рублей, отражен НДС с приобретенных комплектующих;

05 февраля 2010 г.

Дт 60  Кт 51 на сумму 118 000 рублей, оплачены комплектующие  приобретенные у ЗАО «Круг» по накладной № 157 от 02.02.09г.

В отношении учета расчетов по претензиям в ООО ВСК «Приоритет», учет поставлен, согласно требований Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкций по его применению, являющихся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России.

Например: 05 июня 2010 года ООО ВСК «Приоритет» выставило претензию ООО «Салют»    с начислением штрафных     санкций на сумму   23 600 рублей, на основании договора поставки, в котором оговаривались строгие   сроки поставки материалов. ООО «Салют» претензию признали и согласовали.  В бухгалтерии ООО ВСК «Приоритет» были сделаны следующие проводки:

05.06.2010 г.

Дт 76-2  Кт 91-1 на сумму 23 600 рублей, отражена сумма претензии к ООО «Салют»

Дт 91-2  Кт 68-2 на сумму 3 600 рублей, начислен НДС к уплате с суммы претензии.

Для более эффективной деятельности ООО ВСК «Приоритет», рекомендую обратить внимание на кредиторскую и дебиторскую задолженности и контроль.