Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в строительной организации

3.2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Этапы проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО ВСК «Приоритет».

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками проводится в общей для всех расчетных операций последовательности. Проверку на соответствие учетных и отчетных данных начинают с установления тождества информации баланса и учетных peгистров. Планирование аудиторской проверки учредительных документов и расчетов с учредителями осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

План и программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

1. правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;
2. организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
3. организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
4. организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Содержание плана и программы проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблицах 2.20 и 2.21 (Приложение 9)

Первый этап проведения аудита по расчетам с поставщиками и подрядчиками - правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Необходимость проведения данной процедуры обусловлена тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора различаются и варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками.

При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы данного раздела поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риски при проведении аудита.

Результаты организации первичного учета позволят ответить на вопрос о качестве первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

Различают две группы договоров: с поставщиками и с подрядчиками.

Если при выполнении процедуры сверки учетных и отчетных данных выявляются несоответствия, то аудитор устанавливает их существенность и причины образования.

Например, сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в регистре аналитического учета меньше, чем сальдо по этому счету в регистре синтетического учета и Главной книге на n-сумму, равную 12% статьи баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Величина отклонений для данной статьи может рассматриваться как существенная. При анализе данных регистра аналитического учета (оборотной ведомости) выявлено отсутствие записей по поставщику «А», с которым имеется заключенный договор. В ходе проверке установлено, что карточка учета расчетов с поставщиком «А» не включена в оборотную ведомость, так как была ошибочно помещена в картотеку другого счета. Таким образом, причина несоответствий выявлена и устранена.

Установив тождество учетных и отчетных данных, аудитор оценивает реальность сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками. С этой целью проверяется документальная обоснованность числящихся обязательств:

1. имеются ли в регистрах аналитического учета данные о номерах и датах договоров и первичных документов;
2. существуют ли указанные в регистре договоры и первичные документы (выборочно);
3. соответствуют ли данные по первичным документам и учетным регистрам (выборочно).

Суммы обязательств, не подтвержденные документально, относятся к сомнительной задолженности. Реальность такой задолженности может быть подтверждена инвентаризацией расчетов.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аналитические процедуры, представляя собой один из видов аудиторских процедур по существу, состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности ООО ВСК «Приоритет».

Приведем рекомендации по выполнению аудиторских процедур и рассмотрим  у  ООО ВСК «Приоритет» по каждой процедуре.

Процедура 1. «Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг». Техника исполнения состоит в следующем.  Аудитор выборочно просматривает приходные документы  (например, приходные накладные), выписывая наименования поставщиков товарно-материальных ценностей. Далее, просматривая папку с договорами и текущими документами, аудитор выявил наличие договоров комиссии на поставку с соответствующим поставщиком на поставку ТМЦ. Затем  проверил наличие счетов-фактур  от поставщиков по каждой конкретной сделке. Полученные данные заносятся в таблицу 2.22.

Таблица  2.22 – Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ

№ п/п	Наименование поставщика	Приходный документ, №, дата	Договор, №, дата, срок действия	Письмо-заявка, №, дата	Счет-фактура, №, дата
1	2	3	4	5	6
1	ООО «Артконцерн»	ТН б/н от 26.11.08	29/1-ХК 20.10.07, до декабря 2009г.	-	779 от 26.11.08
2	ООО «Гильдия»	ТН б/н от 19.11.08	ГЛ/011 12.02.08 до декабря 2009г.	-	1182 от 19.11.08 1181 от 19.11.08
3	ООО «Ростпро»	ТН 4898 от 15.11.08	07/345 29.02.08 до декабря 2009г.	-	4898 от 15.11.08

 

Данные такой таблицы позволяют аудитору оценить: состояние учета поступления товарно-материальных ценностей, оприходования выполненных работ, оказанных услуг; качество заключаемых договоров (нет ли среди договоров просроченных); добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным ценностям, по которым нет счетов-фактур.

Процедура 2. «Проверка правильности определения поставщиком НДС». Техника исполнения включает проверку правильности определения поставщиками НДС. Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов по разным поставщикам, сделать пересчет сумм налога на добавленную стоимость. При расхождении данные заносятся  в таблицу № 2.23.

Таблица 2.23 – Правильность изъятия поставщиками НДС

№ п/п	Наименование поставщика	Дата	Счет, №	Сумма по счету, руб.	НДС по счету, руб.	НДС по перечету, руб.	Отклоне- ния, +/-
1	2	3	4	5	6	7	8
1	ООО «Ростпро»	15.11.08	4898	6638601,9	603509,26	603509,26	-
2	ООО «Гильдия»	19.11.08	1181	3156299,0	286936,27	286936,27	-
3	ООО «Артконцерн»	26.11.08	779	8445,00	767,73	767,73	-

 

Если количество отклонений велико, то аудитор может расширить процесс проверки. На практике возникают случаи, когда в счетах поставщиков НДС не выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложению этим налогом), а на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС. Исчисленные таким образом суммы ставятся к возмещению из бюджета при ежемесячном (или ежеквартальном) декларировании налога.

После проверки правильности определения поставщиком НДС в ООО ВСК «Приоритет» выявлено, что НДС выделен правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, т.е. отдельной строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного

Важным моментом является проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Данные, полученные в ходе опроса, проведения сверок и прослеживания произведенных клиентом запросов, заносятся в таблицу 2.24.

Таблица  2.24 – Неотфактурованные поставки

№ п/п	Наименование поставщика	Дата и номер приходного документа, по которому нет счета-фактуры	Причины отсутствия счетов-фактур
1	2	3	4
-	-	-	-
-	-	-	-

 

Состояние учета поступления и оприходования товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг в ООО ВСК «Приоритет» аудитор оценил наличие договоров на поставку ТМЦ,  качество заключаемых договоров. Были выявлены незначительные нарушения по неправильному  оформлению документов (в приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие  реквизиты). Были зафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных, также не ведется журнал регистрации  счетов – фактур от поставщиков и покупателей. Неотфактурованные поставки  в ООО ВСК «Приоритет» не обнаружены.

Процедура 3. Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, аудитор устанавливает наличие оснований для них (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погашения задолженности, а также правильность отражения в учетных регистрах.

Процедура 4. «Соответствие занесения данных поставщиков в учетные регистры». Техника исполнения заключается в следующем. Аудитор отбирает определенное количество счетов и прослеживает их отражение в применяемом на предприятии учетном регистре (журнале-ордере № 6). Проверку соответствия данных счетов поставщиков данным учетных регистров отражает в таблице 2.25.

Если отклонения значительны, аудитор может расширить проверку, увеличив количество проверяемых счетов.

Таблица  2.25 – Соответствие данных счетов поставщиков данным журнала-ордера № 6

№ п/п	Наименование поставщика	Счет, №, дата	По счету поставщика, руб.		Фактически отражено в учете, руб.		Отклонения, руб. +/-
			Всего	В т.ч. НДС	Всего	В т.ч. НДС	Всего	В т.ч. НДС
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	ООО «Фортуна»	95 от 02.10.08	2000,00	333,33	2000,00	333,33	-	-
2	-	-	-	-	-	-	-	-

 

Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры в ООО ВСК «Приоритет» занесены верно, т.е. данные первичных документов совпадают  с их отражением на счетах бухгалтерского учета.

Процедура 5. «Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности».

Техника исполнения состоит в следующем. Аудитор, просматривает регистры бухгалтерского учета, выписывает наименование поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с ответами   на   запросы.  Вся   эта   информация    группируется    в     таблице  2.26.