Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в строительной организации

Органами управления общества являются: общее собрание акционеров; совет директоров; единоличный исполнительный орган (генеральный директор); коллегиальный исполнительный орган (правление).

ООО ВСК «Приоритет» является одной из крупных компаний, работающих на данном сегменте Вологодского рынка. Численность работников ООО ВСК «Приоритет» составляет на 01.12.2011 года – 68 человек.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность служит базой для анализа финансового положения предприятия.

Назначением анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности с позиции пользователя является рассмотрение и оценка информации, имеющейся в отчетности, для того, чтобы получить достоверные выводы о прошлом состоянии предприятия с целью предвидения его жизнеспособности в будущем.

В результате анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности определяются также важнейшие характеристики предприятия, которые свидетельствуют, в частности, о его успехе или угрозе банкротства. Для разных пользователей анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности с точки зрения масштаба его проведения зависит от конкретно поставленной цели. В то же время характер анализа и направления работы при анализе бухгалтерской (финансовой) отчетности могут быть разными.

Анализ бухгалтерского баланса предполагает оценку активов предприятия, его обязательств и собственного капитала.

Рассмотрим динамику отдельных показателей во времени с помощью горизонтального и вертикального анализа баланса ООО ВСК «Приоритет», представленного в таблице 2.1 (Приложение 1). Горизонтальный и вертикальный анализ дополняют друг друга и при построении аналитических таблиц могут применяться одновременно.

Как видно из таблицы 2.1. за период 2008-2010 годов активы предприятия сократились на 95,992 млн. руб., или на 23,77 %, в том числе за счет снижения объема внеоборотных активов – на 290,062 млн. руб. Изменение внеоборотных активов было связано в первую очередь с уменьшением суммы основных средств (на 314,070 млн. руб.). Соответственно, имущественная масса сократилась, в основном, за счет падения внеоборотных активов. Это подтверждается данными об изменениях в составе имущества предприятия. Так, если в 2008 году структура активов характеризовалась значительным превышением имущества длительного использования (82,87 %) над остальными его видами, то к отчетному 2010 году удельный вес долгосрочных активов сократился до 14,5 %. Доля запасов колебалась в анализируемом периоде от 3,56 до 9,15 %. Также видим, что основной удельный вес в запасах составляют сырье и материалы.

Объем оборотных средств возрос на 194,070 млн. руб., или на 280,54 %. Прирост оборотных активов в отчетном 2010 году был вызван появлением дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты на сумму 246,780 млн. руб. Анализ пассива баланса показывает, что отток средств в 2010 году в сумме 95,992 млн. руб. был связан со снижением собственных источников на 142,553 млн. руб. За счет сокращения добавочного капитала собственные средства предприятия сократились на 155,670 млн. руб. А приток средств был вызван увеличением краткосрочных заемных источников на 46,561 млн. руб.

Вертикальный и горизонтальный анализ доходов и расходов ООО ВСК «Приоритет» представлен в таблице 2.2 (Приложение 2).

По данным таблицы видим, что в структуре доходов (расходов) организации в 2008 году наибольший удельный вес составляют доходы и расходы по обычным видам деятельности. В 2010 году ситуация меняется - наибольший удельный вес занимают операционные доходы и расходы, а также внереализационные расходы. Операционные доходы превышали расходы в 2008 году на 35,76 % (84724/62408*100-100), но в 2010 году расходы превысили доходы на 52,65 % (16455/34753*100-100). Доля внереализационных доходов и расходов в 2010 году, по сравнению с базисным 2008 годом, резко увеличилась, доходы возросли на 22,8%, а расходы на 40 %. В целом темпы прироста расходов выше темпов прироста доходов. Соответственно, неблагоприятными тенденциями являются более высокие темпы прироста расходов по обычным видам деятельности по сравнению с темпами прироста соответствующих доходов, а также потери за счет внереализационных и операционных убытков  [29].

В таблице 2.3 отражается обобщенная информация о формировании чистой прибыли.

Таблица 2.3 – Аналитический отчет о прибылях и убытках ООО ВСК «Приоритет» за 2008-2010 гг.

По данным таблицы видим, что в 2010 году убыток до налогообложения увеличился на 79,42 % (27016/34018*100), чистый убыток – на 78,6 % по сравнению с 2008 годом. Убыток от продаж в 2010 году сократился, но чистый убыток отчетного периода возрос в результате увеличения операционных и внереализационных расходов предприятия, а также за счет сокращения выручки.

2.2. Финансовое состояние ООО ВСК «Приоритет»

С целью выяснения финансового положения проведем анализ ликвидности. Оценка ликвидности активов ООО ВСК «Приоритет» представлена в таблице 2.4

Таблица 2.4 – Оценка ликвидности активов ООО ВСК «Приоритет»

По данным таблицы 2.4. можно сделать выводы о том, что доля быстрореализуемых активов общества к концу 2010 года возросла по сравнению с 2008 годом, а доля труднореализуемых активов сократилась. Также при анализе ликвидности активов следует учитывать риск недостаточной ликвидности, когда недостает высоколиквидных средств для погашения обязательств, и риск излишней ликвидности, когда из-за избытка высоколиквидных активов, которые, как правило, являются низкодоходными, происходит потеря прибыли для предприятия.

Обязательства организации (статьи пассива баланса) также группируются в четыре группы и располагаются по степени срочности оплаты. Группировка пассивов ООО ВСК «Приоритет» по срочности их оплаты представлена в таблице 2.5.

Таблица 2.5 – Группировка пассивов по срочности оплаты

Данные таблицы 2.5 показывают, что наиболее срочные обязательства и краткосрочные пассивы возросли, а постоянные пассивы снизились. Это говорит о неблагоприятной ситуации на анализируемом предприятии. Ведь организация считается ликвидной, если ее текущие активы превышают его краткосрочные обязательства. Реальную степень ликвидности организации и ее платежеспособность можно определить на основе анализа ликвидности баланса.

На первой стадии анализа указанные группы активов и пассивов сопоставляются в абсолютном выражении. Баланс считается ликвидным при условии следующих соотношений групп активов и обязательств:

А1 > П1; А2 > П2; А3 > П3;  А4 < П4.

При этом если соблюдены первые три неравенства: А1 > П1; А2> П2; A3 > П3, т.е. текущие активы превышают внешние обязательства организации, то обязательно выполняется и последнее неравенство: А4 < П4, которое подтверждает наличие у организации собственных оборотных средств. Согласно данным баланса за 2008 год, его нельзя признать ликвидным, так как только одно из соотношений групп активов и пассивов отвечают условиям абсолютной ликвидности А3<П3. В 2009 и 2010 годах баланс также является неликвидным в результате несоблюдения первого неравенства А1 > П1. Для анализа ликвидности организации рассчитывают коэффициенты ликвидности. В таблице 2.6 приведены наиболее важные показатели ликвидности (Приложение 3).

Сложившиеся значения названных показателей ликвидности по данным ООО ВСК «Приоритет» на конец 2008 – 2010 годов, представлены в таблице 2.7.

Таблица 2.7 –  Анализ коэффициентов ликвидности

На данном предприятии величина коэффициента абсолютной ликвидности на конец 2008 года – 0,0063, на конец 2010 года – 0,0018. Т.к. фактические значения не укладываются в указанный диапазон, то это означает, что имеющаяся краткосрочная задолженность не может быть погашена за 2 – 5 дней (1/0,5; 1/0,2)

Нормальное значение коэффициента текущей ликвидности - 2. Выполнение этого норматива организацией означает, что на каждый рубль ее краткосрочных обязательств приходится не меньше двух рублей ликвидных средств. Соответственно невыполнение установленного норматива создает угрозу финансовой нестабильности организация ввиду различной степени ликвидности активов и невозможности их срочной реализации в случае одновременного обращения кредиторов.