Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда

Удержания из заработной платы являются фактическим обязательным элементом расчетов с работниками по оплате труда. Необходимость удержаний обусловлена осуществлением расчетов с бюджетом (по НДФЛ), расчетов по исполнительным листам, по возмещению ущерба, и т.п. Общие правила производства удержаний регулируются трудовым законодательством. Виды доходов, на которые не может быть обращено взыскание, определены ст.101 Федерального закона №229-ФЗ. Порядок удержания, как правило, устанавливается ведомственными нормативными документами.

Основные бухгалтерские записи, использующиеся при оформление удержаний представлены в таблице 1:

Таблица 1

"Основные бухгалтерские  записи для оформления удержаний  из заработной платы в организациях"

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Согласно Плану счетов финансово- хозяйственной деятельности предприятия
удержан налог на доходы физических лиц	70 "расчеты с персоналом  по оплате труда"	68  "расчеты по налогам и сборам" субсчет "расчеты по НДФЛ"
удержана сумма в возмещение ущерба по исполнительному листу	70 "расчеты с персоналом  по оплате труда"	76 "расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" субсчет "удержания по исполнительным  листам"
Согласно Плану счетов бюджетного учета
удержан налог на доходы физических лиц	030201830 "Погашение кредиторской  задолженности по оплате труда"	030301730 "Увеличение кредиторской  задолженности  по НДФЛ"
Произведены прочие удержания из заработной платы	030201830 "Погашение кредиторской  задолженности по оплате труда"	030403730 "Увеличение кредиторской  задолженности по удержаниям  из заработной платы"

 

Тесно связаны с вопросом оплаты труда такие понятия как рабочее время, время отдыха, перерыв в работе и т.д. Согласно ст.91 ТК РФ рабочее время- время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять свои трудовые обязанности. Согласно этой статье нормальная продолжительность рабочего времени не должна превышать 40 часов в неделю. Трудовым законодательством также предусматривается сокращенное рабочее время для некоторых категорий работников. Трудовое законодательство наделяет работодателя правом привлекать работников к сверхурочным работам с их письменного согласия. Согласно ст.99 ТК РФ, "сверхурочная работа- работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени".

Согласно ст.91 и 99 ТК РФ работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного времени каждым работником, а также обязан обеспечить точный учет продолжительности сверхурочной работы каждого работника.

Учет рабочего времени должен вестись в документах установленной унифицированной формы- первичных учетных документов, на которые в полной мере распространяются требования ст. 9 Федерального закона РФ от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Этим законом установлена необходимость документального оформления посредством составления унифицированных первичных документов всех хозяйственных операций на предприятии, в том числе, связанных с учетом рабочего времени и расчетами с персоналом по оплате труда.

Для учета рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда постановлением Госкомстата РФ от 05 января 2004 г. №1 утверждены следующие первичные документы:

№ Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда",

№ Т-13 "Табель учета рабочего времени",

№ Т-49 "Расчетно- платежная ведомость",

№ Т-51 "Расчетная ведомость",

№ Т-53 "Платежная ведомость",

№ Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей",

№ Т-54 "Лицевой счет",

№ Т-54а "Лицевой счет (свт)",

№ Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику",

№ Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником",

№ Т-73 "Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы".

Таким образом, в современных условиях хозяйствования, заработная плата как экономическая категория все менее выполняет свои основные функции воспроизводства рабочей силы и стимулирования труда. Она фактически превратилась в вариант социального пособия, которое практически не связано с результатами труда. Все вопросы оплаты труда теперь решаются на уровне предприятий. Государство устанавливает лишь минимальный уровень оплаты. С переходом к товарной форме рабочей силы восстанавливаются и значительно расширяются все функции оплаты труда.

1.2 Нормативное  регулирование оплаты труда

Регулирование трудовых и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией РФ, федеральными конституционными законами осуществляется:

-Трудовым законодательством (включая законодательство об  охране труда), состоящим из Трудового  кодекса РФ, иных федеральных  законов и законов субъектов  РФ, содержащих нормы трудового  права;

-Иными нормативными правовыми  актами, содержащими нормы трудового  права;

-Указами Президента РФ;

-Постановлениями Правительства  РФ и нормативными правовыми  актами федеральных органов исполнительной  власти;

-Нормативными правовыми  актами органов исполнительной  власти субъектов РФ;

-Нормативными правовыми  актами органов местного самоуправления.

Трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права. Основным законодательным актом, регулирующим отношения между работником и работодателем (в том числе и по оплате труда), является Трудовой кодекс РФ. Нормы трудового права, содержащиеся в иных федеральных законах, указах Президента РФ, постановлениях Правительства РФ, нормативных актах органов государственной власти, а также в локальных нормативных актах хозяйствующих субъектов и трудовых договорах, должны соответствовать ТК РФ. На уровне федерального законодательства (законов, постановлений Правительства РФ, нормативных актов федеральных министерств и ведомств) устанавливаются:

Основные направления государственной политики в сфере трудовых отношений. Соответствующие направления определены непосредственно в ТК РФ. Кроме того, полномочия федеральных органов власти в данной части реализуется при разработке целевых программ по отдельным направлениям, а также при перспективном планировании экономического и социального развития.

Основы правового регулирования трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений (включая определение правил, процедур, критериев и нормативов, направленных на сохранение жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности). Основы правового регулирования также определены непосредственно в ТК РФ. Критерии и нормативы, как правило, устанавливаются либо правительственными постановлениями, либо нормативными актами федеральных органов государственной власти

Уровень трудовых прав, свобод и гарантий работникам (включая дополнительные гарантии отдельным категориям работников), обеспечиваемый государством. В этой части, как правило, федеральными законами устанавливаются требования, обязательные к исполнению всеми работодателями,- минимальный размер оплаты труда, минимальная продолжительность основного и дополнительного отпусков, продолжительность рабочей недели и т.п.

Порядок заключения, изменения, расторжения трудовых договоров. Общие требования по заключению коллективных и индивидуальных трудовых договоров, а также состав элементов обязательных к отражению в трудовых договорах, определен соответствующими статьями ТК РФ. Отдельными законодательными и нормативными актами могут устанавливаться особенности заключения и расторжения трудовых договоров с отдельными категориями работников – как правило, с учетом их отраслевой принадлежности

Основы социального партнерства, порядок ведения коллективных переговоров, заключения и изменения коллективных договоров и соглашений

Порядок разрешения индивидуальных и коллективных трудовых споров

Принципы и порядок осуществления государственного надзора и контроля за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, а также систему полномочий федеральных органов государственной власти, осуществляющих указанный надзор и контроль

Порядок расследования несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. До принятия ТК РФ данный порядок устанавливается отдельными постановлениями Правительства РФ. В настоящее время все основные требования прописаны непосредственно в ТК РФ. С точки зрения оплаты труда знание указанного порядка имеет существенное значение, т.к. результаты расследования непосредственно влияют на размер выплат пострадавшему работнику, а также нередко определяют источники выплат.

Систему и порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, государственной экспертизы по условиям труда, подтверждения соответствия организации работ по охране труда государственным нормативным требованиям охраны труда. Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда утвержден приказом Минздравсоцразвития РФ от 31 августа 2007 года №569 и действует с 1 сентября 2008 года. От результатов аттестации может зависеть уровень дополнительных выплат, например, классификация работ как вредных или опасных – со всеми вытекающими последствиями.

Порядок и условия материальной ответственности сторон трудового договора, в том числе порядок возмещения вреда жизни и здоровью работника, причиненного ему в связи с исполнением им трудовых обязанностей

Виды дисциплинарных взысканий и порядок их применения. Общие нормы дисциплинарной ответственности установлены непосредственно в ТК РФ. В отдельных отраслях (например, в железнодорожном транспорте) разрабатываются собственные положения о дисциплине

Систему государственной статистической отчетности по вопросам труда и охраны труда. Для внутренних пользователей бухгалтерской информации могут быть разработаны и дополнительные формы детализации группировки соответствующих данных

Особенности правового регулирования труда отдельных категорий работников. Данные особенности могут регулироваться как постановлениями Правительства РФ, так и отраслевыми и ведомственными нормативными актами.

Нормативные акты органов местного самоуправления чаще всего устанавливают надбавки и доплаты для работников, финансируемых за счет средств местных бюджетов.

Локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, принимают работодатели (за исключением работодателей – физических лиц, которые не являются индивидуальными предпринимателями). Как правило, в таких актах конкретизируется порядок расчета и размер выплат, производимых различным категориям работников. При этом предметом конкретизации являются не только нормы трудового законодательства, но и правила, установленные нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, а также коллективными договорами и соглашениями.

Коллективным договором, соглашениями может быть предусмотрено принятие локальных нормативных актов по согласованию с представительным органом работников.

Закон или иной нормативный правовой акт, содержащий нормы трудового права, не имеет обратной силы и распространяется на отношения, возникшие после введения его в действие. Однако соответствующим законом или нормативным актом может быть прямо указано на то, что эти отдельные требования документа (или весь закон либо акт) распространяется на отношения, возникшие до введения его в действие.

Статья 45 ТК РФ определяет соглашение как правовой акт, регулирующий социально- трудовые отношения и устанавливающий общие принципы регулирования связанных с ними экономических отношений, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателями на федеральном, межрегиональном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях социального партнерства в пределах их компетенции.