Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда

Таблица 5

Источники финансирования заработной платы

Проанализировав таблицу можно сказать, что заработная плата финансируется в основном средствами бюджета, на долю страховых компаний приходится лишь треть расходов ЛПУ на оплату труда. За счет средств федерального бюджета финансируются целевые программы, направленные на улучшение качества медицинской помощи населению. В их число входят: родовые сертификаты, диспансерное наблюдение детей первого года жизни, диспансеризация взрослого населения, участковые, субвенции скорой помощи и фельдшерам ФАПов. Оплата по каждой программе производится согласно Положению о порядке и условиях осуществления денежных выплат, которое разрабатывается экономическим отделом на основании распоряжения главы администрации района сроком на один год. На основании принятого Положения отдел кадров больницы составляет приказы, в которых дается списочный состав работников и суммы, подлежащие выплатам участковым врачам и медицинским сестрам, фельдшерам скорой помощи и ФАПов, а также указывается состав комиссий для осуществления наблюдения детей первого года жизни, диспансеризации взрослого населения, оказания медицинской помощи беременным женщинам. Начисление выплат ведется на основании Положений, приказов и также табелей трудоемкости, подписанных главным врачом, следующим образом.

Участковым врачам и медсестрам (10000руб. и 5000 руб. соответственно), фельдшерам скорой помощи и ФАПов (3500 руб.) надбавки стимулирующего характера выплачиваются ежемесячно за фактически отработанное время и включаются в расчет среднего заработка для всех случаев, предусмотренных ТК РФ. Средства на финансирование этих надбавок выделяются из бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования.

Несколько сложнее производится начисление денежных средств за диспансерное наблюдение детей первого года жизни и взрослых. Оплата труда производится согласно табелю трудоемкости, представленному в приложении 2, выраженному в условных единицах (каждому специалисту, входящему в состав комиссии, присваивается определенное количество условных единиц за прием). Расчет оплаты труда происходит по схеме: общая сумма денег(1000 руб. за каждого ребенка и 701 руб. за каждого взрослого) делится на общее число единиц, таким образом определяется стоимость одной условной единицы. Затем умножением стоимости условной единицы на их количество, установленное для каждого члена комиссии, находится сумма оплаты, причитающаяся конкретному специалисту. Отличается порядок и условия оплаты услуг по предоставлению медицинской помощи, оказываемой женщинам в период беременности и родов. Деньги, перечисленные за родовые сертификаты(9000 руб. за каждую женщину), делятся между гинекологическим кабинетом (3000 руб.) и акушерским отделением (6000 руб.). Внутри подразделения оплата производится в процентном соотношении между врачами, акушерами, санитарками и лаборантом. Затем согласно отработанному времени делится непосредственно между работниками. Выплаты за диспансеризацию и родовые учитываются при исчислении среднего заработка для расчета только больничных листов. При расчете отпускных данный вид дохода не включается в средний заработок, т.к. Положением об оплате труда не предусмотрено затраты на выплату отпускных, что противоречит инструкции по исчислению среднего заработка ТК РФ. Финансирование расходов на осуществление этих программ производится за счет средств, перечисленных Рязанским областным фондом обязательного медицинского страхования на основании договоров между РОФОМС и ГБУ РО Клепиковская ЦРБ, а также выставленных реестров счетов на оплату и реестров родовых сертификатов. Начисление заработной платы осуществляется месяцем позже, после оплаты выставленных счетов.

ГБУ РО Клепиковская ЦРБ осуществляет предпринимательскую деятельность, оказывая платные медицинские услуги населению. Для упорядочения оказания платных услуг разработано Положение о порядке предоставления платных медицинских услуг. Их предоставление осуществляется на основании письменного договора или квитанции об оплате. Оплата труда специалистов, занятых в оказании платных услуг, производится согласно Положениям, разработанным экономическим отделом. На начисление заработной платы направлен определенный процент от общего дохода. Бухгалтерия ведет учет общей суммы дохода по платным медицинским услугам.

Оплата труда работников за проведение медицинских осмотров осуществляется на основании табеля трудоемкости составленного медрегистратором в условных единицах. Каждой категории работников, участвующих в проведении платных медицинских осмотров, присваивается определенное количество условных единиц. Исходя из числа работников, принимающих участие в оказании платных медицинских услуг, и установленных для них условных единиц определяется общая сумма единиц. Затем рассчитывается стоимость 1 единицы и находится сумма заработной платы, причитающейся конкретному специалисту. Списочный состав комиссий по медицинским осмотрам определяется главным врачом и оформляется приказом. Оплата труда специалистов, осуществляющих платные УЗИ- и рентгеновские исследования, стоматологическую помощь, а также оказывающих гинекологические и акушерские услуги, производится согласно табелю, на основании процентов, установленных Положением. Кроме того, ведутся платные приемы врачей, доходы от которых включаются в общий доход ЛПУ, однако в заработную плату медицинских работников не включается. Помимо этого 10% от дохода направлено на премирование работников администрации, способствующих развитию платных услуг. Финансирование осуществляется за счет средств, полученных от оказания платных услуг в отчетном периоде.

Положение об оказании платных услуг, разработано не корректно в части оплаты труда работников. Оно не предусматривает начисления на заработную плату работников, т.к. эта категория расходов не учтена экономическим отделом при расчете себестоимости услуг. В результате чего возникает несоответствие доходов и расходов от предпринимательской деятельности. Кроме того, существуют противоречия между конкретными Положениями об оплате труда отдельных комиссий и общим Положением об оказании платной мед помощи населению. В частности, ГБУ РО Клепиковская ЦРБ должна оказывать бесплатные услуги неработающим учащимся школ и ПТУ, однако медосмотры школьников и студентов ПТУ при поступлении в ВУЗы проводятся только на платной основе.

Основная заработная плата работников больницы финансируется за счет средств местного бюджета и страховых компаний. Рассчитывается путем деления должностного оклада на норму времени и умножением на количество времени отработанное по табелю. Нормы времени разрабатываются экономическим отделом и утверждаются главным врачом ЛПУ. Основания, по которым начисляется заработная плата, обобщены и представлены в приложении 3.

После начисления заработной платы бухгалтер расчетного стола ГБУ РО Клепиковская ЦРБ составляет расчетную ведомость Ф №Т-51 и журнал-ордер №5, которые передает главному бухгалтеру на проверку. На основании расчетных ведомостей главный бухгалтер составляет заявку на получение наличных денежных средств, которая передается в финансово казначейское управление( заявка на финансирование подается за 3 дня). После этого, на следующий день, заполняется чек и получаются денежные средства.

Заработная плата в ГБУ РО Клепиковская ЦРБ выплачивается через кассу 10 и 25 числа каждого месяца (на основании распоряжения Сбербанка России).

2.3 Бухгалтерский  учет оплаты труда

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. №25н. Положения по бухгалтерскому учету (стандарты), утвержденные приказами Минфина России, в ГБУ РО Клепиковская ЦРБ не применяются. Основные бухгалтерские и кадровые документы, на основании которых осуществляется начисление заработной платы, представлены в приложениях 4-9. В приложениях 10-12 представлены такие документы как: расчетно-платежная ведомость, свод проводок и бухгалтерская справка.

Отражение операций при ведении бюджетного учета осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета. Номер счета состоит из двадцати шести разрядов. При формировании номера счета Плана счетов используется следующая структура: 1-17 разряд- код классификации доходов, ведомственной, функциональной, классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов (КБК); 18 разряд- код вида деятельности; 19-21 разряд – код синтетического счета; 22-23- код аналитического счета; 24-26- код Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ). Разряды 18-23 образуют Код счета бюджетного учета.

Учет расчетов по оплате труда согласно Инструкции по бюджетному учету организуется и ведется на счет 00000000000000000030200000 "Расчеты учреждения с поставщиками и подрядчиками". Инструкцией по бюджетному учету предполагается к счету 00000000000000000030200000 открывать 23 отдельных аналитических счета. На аналитическом счете 00000000000000000030201000 "Расчеты по заработной плате" учитывается начисленная заработная плата. В ГБУ РО Клепиковская ЦРБ для учета расчетов по оплате труда используются коды бюджетной классификации и коды вида деятельности, представленные в таблице 6.

Таблица 6

Коды бюджетной классификации и коды вида деятельности, используемые для учета заработной платы

В составе расходов по оплате труда учитывается: суммы начисленной заработной платы штатному персоналу больницы, суммы дополнительной платы за сверхурочную и ночную работу, суммы оплаты отпусков, суммы стимулирующих и компенсационных выплат (доплаты, надбавки, компенсационные выплаты). При этом под доплатами понимаются выплаты к должностным окладам, носящие компенсационный характер за дополнительные трудозатраты работника, которые связаны с условиями труда и характером отдельных видов работ. Из этого следует, что надбавки, исчисляемые в процентах от должностного оклада, должны рассчитываться с учетом доплат, однако в ГБУ РО Клепиковская ЦРБ это не учитывается. Наиболее распространенными видами доплат являются следующие: доплата за работу с вредными и опасными условиями труда, за работу в выходные или праздничные дни, работу в ночное время, совмещение профессий, исполнение обязанностей временно отсутствующих работников. Под надбавками подразумевают стимулирующие выплаты к тарифной части, носящие постоянный или временный характер. В ГБУ РО Клепиковская ЦРБ ими являются: стажевые до 80% (в зависимости от стажа согласно п. 6.1.4 приказа Минздрава РФ № 377 и занимаемой должности); за вредность до 25 % (на основании Перечня к приказу Минздрава № 377 от 15.10.1999 года); водителю– за классность выплачивается надбавка в размере 25%, за ненормируемый рабочий день – 25%; стимулирующие надбавки за напряженность в труде- по усмотрению администрации. Выходные пособия при увольнении сотрудников учитываются в составе пособий по социальной помощи населению, а не в составе расходов на заработную плату. Компенсация стоимости коммунальных услуг, предоставляемая сельским работникам, учитывается как меры социальной поддержки в составе прочих выплат. Выплаты, входящие в состав фонда оплаты труда представлены в таблице 7.

Таблица 7

Расшифровка выплат, входящих в ФОТ

В составе начислений на оплату труда ГБУ РО Клепиковская ЦРБ учитывает расходы по оплате страховых взносов, взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Начисление выплат осуществляется в порядке, установленном отраслевыми и ведомственными нормативными актами. В случае, когда производится начисление заработной платы работникам, занятым в предпринимательской деятельности, дебетуется счет 210604440 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

Удержания из заработной платы являются фактическим обязательным элементом расчетов с работниками по оплате труда. Необходимость удержаний обусловлена осуществлением расчетов с бюджетом (по НДФЛ), расчетов по исполнительным листам, по возмещению ущерба, и т.п. Общие правила производства удержаний регулируются трудовым законодательством. Порядок удержания, как правило, устанавливается ведомственными нормативными документами. Расчеты по удержаниям в ГБУ РО Клепиковская ЦРБ отражаются по дебету счета 030201830 "Погашение кредиторской задолженности по оплате труда" (тем самым уменьшается сумма, подлежащая выплате) и кредиту счетов 030403730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы", 030301730 "Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ". перечисление удержанных сумм отражается по дебету счета 030403830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы" и кредиту счетов 020101610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов".