Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда

Расчеты по удержаниям у работников ЦРБ можно разделить на две группы: удержания налогов и прочие удержания. Расчеты по налогам, удержанным из заработной платы, учитываются на счете 030301000. Из заработной платы и других начислений, связанных с оплатой труда работников больницы удерживается только один налог- налог на доходы физических лиц. На суммы начисленной заработной платы начисляется еще один налог- единый социальный. Он относится на соответствующие источники возмещения – расходы учреждения, расходы по предпринимательской деятельности и т.п. помимо НДФЛ из заработной платы некоторых работников ЛПУ производятся некоторые другие виды удержаний.

Возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок. В бухгалтерском учете ГБУ РО Клепиковская ЦРБ такое удержание оформляется записью: Дт 040101211 "Расходы учреждения по оплате труда" Кт 030201730 (сторно). В случае, когда заработная плата излишне выплачена работнику в результате не счетной, а смысловой ошибки эти суммы не взыскиваются с этого работника.

Аналогичным способом в ЛПУ оформляется удержание за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он получил отпуск. Удержания за эти дни не производится, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным п.8 ч.1 ст. 77 или п.1,2,4 ч.1 ст.81, п.1,2,5,6,7 ст.83 ТК РФ.

Возмещение ущерба, причиненного учреждению по вине работника. Такого вида удержания производятся с письменного приказа главного врача ЛПУ и не превышают 20% от заработной платы работника. Законодательством предусмотрено право работодателя увеличить их размер до 50% и полностью или частично отказаться от взыскания ущерба с работника. Однако в ГБУ РО Клепиковская ЦРБ это не применяется.

Удержание членских профсоюзных взносов должны производится при наличие письменных заявлений членов профсоюзов с просьбой о приеме от них профвзносов путем безналичного расчета. В ГБУ РО Клепиковская ЦРБ такого вида удержание производится у каждого члена профсоюза без заявлений. При этом оформляются следующие записи: Дт сч.030201830 Кт сч. 030403730- на сумму произведенных удержаний, Дт сч. 03403830 Кт сч. 030405210- на перечисленную сумму.

Отдельную категорию составляют удержания по исполнительным листам- алименты на содержание несовершеннолетних детей, а также погашение кредитов банков. Такие удержания отражаются в учете ГБУ РО Клепиковская ЦРБ аналогично профсоюзным взносам. Кроме того ведется аналитический учет расчетов по исполнительным листам по каждому плательщику с указанием фамилии получателя или организации, номера, даты, срока действия исполнительного листа, суммы (процента) удержаний.

К прочим расчетам с работниками относятся расчеты по социальному и медицинскому страхованию, а также социальному обеспечению граждан. Для учета таких видов расчета у ГБУ РО Клепиковская ЦРБ в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету открыты отдельные счета к счету 030200000. На счете 030215000 "Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, медицинскому и социальному страхованию" учитываются расчеты в связи с расходами на выплаты: пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременных пособий на рождение ребенка, социальных пособий на погребение. Статьей 3 Федерального закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ "О государственных пособиях граждан, имеющих детей" установлены следующие виды пособий: единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, единовременное пособие на рождение ребенка, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет, пособие по беременности и родам. В ГБУ РО Клепиковская ЦРБ выплачиваются все виды таких пособий. ГБУ РО Клепиковская ЦРБ на основании статьи 10 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 8-ФЗ "О погребном и похоронном деле" предусматривает социальное пособие на погребение, если похороны проходят за счет супруга. Кроме того, в соответствии с Федеральным законом № 225-ФЗ установлены выплаты пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств ФСС. На счете 030216000 "Расчеты по пособиям и социальной помощи населению" учитываются выходные пособия при увольнении, размер и порядок выплаты которых регулируется трудовым законодательством.

Расчеты по налогам учитываются на счете 030301000. В том числе и единый социальный налог. При организации и ведении бухгалтерского учета по учету страховых взносов в части Фонд соцстраха РФ следует иметь в виду, что Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. № 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования РФ" установлена обязанность работодателей оплачивать первые два дня периода нетрудоспособности за свой счет.

Расчеты по начисленным суммам оплаты в ГБУ РО Клепиковская ЦРБ осуществляется посредством выдачи наличных денег через кассу организации. При оформлении и учете кассовых операций учреждение руководствуется порядком ведения кассовых операций в РФ, установленным Центральным Банком РФ. Поступление наличных денежных средств с банковского счета ЛПУ отражается по дебету счета 020104510 "Поступления в кассу" и кредиту счета 020101610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов", счета 021003660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств". Фактически в учете оформляются две проводки: Дт 021003560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств" Кт 020101610- при представлении в банк заявки на получение наличных средств и Дт 020104510 Кт 021003660- при фактическом получении наличных денег в банке. Законодательством предусмотрена выдача заработной платы через подотчетных лиц (раздатчиков), однако в ГБУ РО Клепиковская ЦРБ такой способ выплаты заработной платы не используется. Порядком ведения кассовых операций установлен единый срок для выплаты заработной платы- три дня. По истечению этого срока не выплаченные денежные средства депонируются. Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 030402730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами" и дебету счета 030201830, суммы выданной депонентской задолженности- по дебету счета 030402830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами" и кредиту счета 020104610 "Выбытие из кассы".

Основные бухгалтерские записи по учету расчетов по заработной платы представлены в приложении 13.

Ввиду многообразия форм и систем оплаты труда, постоянно изменяющейся законодательной базы в этой области, а также целого ряда особенностей расчетов с медицинским персоналом существуют различные трудности и проблемы в бухгалтерском учете вышеуказанных расчетов по оплате труда и прочим операциям.

Бухгалтерией ЦРБ некоторым работникам вместо оплаты по среднему заработку выплачивается оклад. Однако 5 февраля 2007 года вышло Письмо Роструда от 05.02.2007 N 275-6-0, в котором сказано, что выплата заработной платы за время командировки противоречит трудовому законодательству. Соответственно, нужно платить средний заработок, несмотря на то, что возможны варианты, когда он окажется меньше, чем заработная плата. Таким образом, если сотрудник уехал в командировку, то за дни командировки ему нужно выплатить средний заработок.

Иногда работники ГБУ РО Клепиковская ЦРБ пишут заявления с просьбой выплачивать зарплату один раз в месяц. Однако это незаконно. Работодатель обязан выплачивать ее своим работникам не реже чем каждые полмесяца. Никаких исключений нет. По общему правилу должны быть утверждены две даты в месяц для выплаты заработной платы с интервалом в полмесяца. При этом его минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки сотрудника за отработанное время. Таким образом, размер первой части заработной платы следует установить правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором не меньше суммы оплаты труда за фактически отработанное время. Это значит, что в день выплаты аванса (или зарплаты за первую половину месяца) бухгалтерия уже должна посчитать каждому работнику размер оплаты за фактически отработанное время.

В целом состояние бухгалтерского учета, на исследуемом предприятии, по начислению и выплате заработной платы отвечают требованиям действующему законодательству.

3 Совершенствование  организации труда и его оплаты

3.1 Аудит  организации учета труда и  его оплаты

Большое внимание в исследуемой организации уделяется грамотному учету и контролю оплаты труда – одному из основных объектов бухгалтерского учета.

Для успешной деятельности учреждения здравоохранения, повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль. Система аудита должна быть экономически оправданной, то есть затраты на ее функционирование должны быть меньше потерь предприятия из-за ее отсутствия.

В ГБУ РО Клепиковская ЦРБ аудит за деятельностью осуществляется как сторонними организациями, так и работниками бухгалтерии. Среди сторонних организаций, осуществляющих аудит организации труда и его оплаты, следует выделить органы прокуратуры, органы Федеральной инспекции труда, Госсанэпиднадзор, органы местного самоуправления. Значительная роль в защите нарушенных трудовых прав работников и их законных интересов отведена судам общей юрисдикции. Кроме того, проверку осуществляют аудиторы различных фондов и органов проверки: РОФОМС (1 раз в два года), ФСС ( 1 раз в два года), КРУ (1 раз в 5 лет), Счетная палата (1 раз в 2 года), налоговая инспекция (1 раз в 4 года), ПФ РФ. Помимо этого текущий контроль осуществляет районный финансово- казначейский отдел. Ежегодно бухгалтеры ЦРБ сдают отчеты в органы ФНС, ежеквартально- в ФСС РФ и ПФ РФ.

Трудовые отношения между Клепиковской ЦРБ и работниками регулируются коллективным договором. Контроль законности регулирования трудовых взаимоотношений между работниками и организацией осуществляется в соответствии Трудовому кодексу РФ с использованием следующих процедур: изучение содержания и структуры коллективного договора; определение порядка разработки проекта договора и его заключения; установление срока действия коллективного договора; определение порядка изменения и дополнения коллективного договора.

В ГБУ РО Клепиковская ЦРБ необходимо обратить внимание на то, что в него не включены следующие дополнительные положения по локальному нормативному регулированию расчетов с персоналом по заработной плате (необходимость внесения отдельных положений в коллективный договор обусловлена требованиями НК РФ в отношении организации налогового учета расчетов по оплате труда): порядок и размеры начислений стимулирующего характера, в том числе премий, надбавок к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели; порядок и размеры стимулирующего и (или) компенсирующего характера, производимые в соответствии с законодательством РФ. В дополнение к коллективному договору утверждается положение об оплате труда и премировании работников, однако у ГБУ РО Клепиковская ЦРБ такие документы не разработаны, и правила внутреннего трудового распорядка. Условия выплаты заработной платы, премий, поощрений устанавливаются в организации на основании приказов главного врача. Организация трудового режима утверждается правилами внутреннего трудового распорядка.

Все внутренние локальные нормативные документы подвергаются контролю со стороны работников бухгалтерии с использованием следующих методов: проверка наличия внутренних нормативных документов по заработной плате; контроль на соответствие действующему Трудовому кодексу РФ и Налоговому кодексу РФ; проверка полноты отражения положений, регулирующих вопросы организации учета заработной платы, выплат, режима работы, соблюдения трудовой дисциплины.

Штатное расписание ЛПУ изучается на соответствие типовой форме и списочному составу работников, наличие изменений, вносимых в течение отчетного года. Контроль штатного расписания по существу включает проверку: оформления структуры, штатного состава, численности, перечня должностей, должностных окладов, наличия надбавок, сведений о месячном фонде заработной платы. Проверка штатного расписания организации осуществляется отделом кадров и экономическим отделом с использованием следующих приемов: проверки на соответствие унифицированной форме, контроля по существу, в том числе арифметического контроля. Форма № Т-3 "Штатное расписание" применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности больницы в соответствии с ее уставом. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы и составляется отделом кадров. Оно утверждено приказом главного врача ГБУ РО Клепиковская ЦРБ и районным финансово казначейским отделом. Кроме того, штатное расписание должно быть подписано главным бухгалтером и руководителями структурных подразделений. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом руководителя больницы и согласуется с казначейством.

Проверка наличия приказов (распоряжений) о приеме на работу и трудовых договоров осуществляется бухгалтерами в отношении: соответствия типовой форме; указания профессии (должности); наличия испытательного срока и правомерности его установления; условий приема на работу и характера предстоящей работы; наличия суммы оклада (сдельной расценки).

Приказы о приеме работников на работу оформляются по форме № Т-1 или № Т-1а на основании Постановления Госкомстата России от 05.01.04 г. № 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". Основанием для издания приказа (распоряжения) о приеме на работу является трудовой договор, который заключается с каждым работником при приеме его на работу. Контроль трудовых договоров осуществляется на соответствие Трудовому кодексу РФ отделом кадров учреждения, в соответствии с которым трудовой договор должен содержать следующие положения: об обязанностях сторон, условиях оплаты труда, условиях предоставления отпуска, условиях социального страхования и социального обеспечения.

Контроль трудовой дисциплины и учета отработанного времени ведется непосредственно в отделениях уполномоченными на это лицами и заключается в ежедневной регистрации явок на работу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов сверхурочной работы. Учет осуществляется в табеле учета рабочего времени (форма № Т-13) на предмет соответствия типовой форме, наличия отметки о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время, а также отметки о фактически отработанном времени и днях в месяце.