Бухгалтерский учет и аудит основных средств организации

Учет оборудования, поступившего на склад, с целью его последующего использования в качестве объекта основных средств оформляется актом  о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14). Акт составляется в двух экземплярах комиссией, уполномоченной на прием основных средств, и утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.

В том случае, если при поступлении на склад невозможно провести качественную приемку оборудования, акт составляется по наружному осмотру и является предварительным.

Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.

Передача оборудования в монтаж оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15). Если монтажные работы проводятся подрядным способом, в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма № ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-1б).

Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется по формам № ОС-1 или №ОС-1б.

Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием следующих документов:

1. инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6);
2. инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма №ОС-6а);
3. инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6б).

Данные документы ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре на каждый инвентарный объект, записи в них при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и других документов). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке в соответствии с Классификацией основных средств, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов — по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

Организация, насчитывающая небольшое количество объектов основных средств, учет объектов может осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объектах основных средств, по их видам и местам нахождения.

В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть приведены:

• основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования;
• способ начисления амортизации;
• отметка о неначислении амортизации, если она имеет место;
• сведения об индивидуальных особенностях объекта.

Для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 313 
НК РФ организация должна самостоятельно разработать регистры налогового учета амортизируемых основных средств.

 

 

   1.3 Учет операций по поступлению и выбытию основных средств

   Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств

    Основные средства могут поступать в организацию следующими способами:

1. от учредителей в счет вклада в клада в уставный капитал;
2. в результате строительства;
3. путем приобретения за плату;
4. путем безвозмездной передачи;
5. по договору мены.

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 «Основные средства».

Таблица 1.3 – Типовая классификация по учету операций по поступлению основных средств

№	Содержание операции		Дебет	Кредит
1. Получены основные средства от учредителей
1.1	Сформирована задолженность учредителей по вкладам в УК		75	80
1.2	Поступили основные средства в счет вклада в УК		08-4	75-1
1.3	Начислена первоначальная стоимость основных средств		01	08-4
	2. Построены основные средства:
	подрядным способом
21.1	Сформирована стоимость подрядных работ		08	60
21.2	Учтена стоимость подрядных работ		01	08
хозяйственным способом
22.1		Списаны материалы на строительство	08	10
22.2		Начислена сотрудникам, занятым строительством	08	70
22.3		Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08
3. Приобретены основные средства
не требующие монтажа
31.1		Начислено поставщику по счету	08-4	60
31.2		Учтены расходы на доставку	08-4	76,60,23
31.3		Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08-4
требующие монтажа
32.1		Начислено поставщику за оборудование	07	60

Продолжение таблицы 1.3

32.2	Сдано в монтаж оборудование к установке	08-3	07
32.3	Отражены расходы по монтажу оборудования собственными силами при отсутствии подразделения, осуществляющего строительно-монтажные работы	08-3	10,70,69
32.4	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08-3
4. Получены безвозмездно основные  средства
4.1	Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств	08-4	98-2
4.2	Включены в стоимость безвозмездно полученных основных средств расходы на их доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию	08-4	60,76
4.3	Приняты к учету основные средства	01	08-4
4.4	Начислена амортизация основных средств	20,23,25,26, 29, 91-2,97	02

4.5	Ежемесячно списываются доходы будущих периодов пропорционально начисленной амортизации	98-2	91-1
5. Получены по договору мены  основные средства Зедства
5.1	Отражена задолженность перед поставщиком по договору мены за основные средства в сумме, равной стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией	08-4	60
5.2	Отражены прочие расходы, связанные с приобретением основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию	08-4	60,76
5.3	Приняты к учету основные средства	01	08-4
5.4	Отражена задолженность за поставленную в исполнение обязательств по договору мены продукцию (товары, работы, услуги), иные ценности.	62	90-1,  91-1
5.5	Отражено исполнение сторонами обязательств по договору мены	60,76	62

 

         Выбытие основных средств. Стоимость основных средств, которые выбывают или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете организации выбытие объекта основных средств признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:

1. продажи;
2. списания по причине морального и физического износа;
3. ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
4. передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;
5. передачи по договорам мены, дарения;
6. передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;
7. недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;

        8)частичной  ликвидации при выполнении работ  по реконструкции;

       9) в иных случаях.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» целесообразно открывать отдельный субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого следует переносить стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумму накопленной амортизации.

Таблица 1.4 – Типовая классификация по учету операций по выбытию основных средств

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
Списание основного средства за непригодностью
1.1	Списание первоначальной стоимости	01-В	01
1.2	Списание амортизации	02	01-В
1.3	Списание остаточной стоимости	91	01-В
1.4	Принятие к учету пригодных к дальнейшему использованию запасных частей	10	91

 

Продолжение таблицы 1.4

1.5	Расходы, связанные с ликвидацией оборудования	91-2			23
Продажа имущества
2.1	Отражена задолженность  покупателя за проданный объект основных средств в сумме	62			91-1
2.2	Списание первоначальной стоимости	01-В			01
2.3	Списание амортизации	02			01-В
2.4	Списание остаточной стоимости	91-2			01-В
2.5	Поступили денежные средства от покупателя	51			62
2.6	Учтен НДС от продажи	91			68
Безвозмездная передача имущества
3.1	Списание первоначальной стоимости	01-В		01
3.2	Списание амортизации	02		01-В
3.3	Списание остаточной стоимости	91-2		01-В
3.4	Списание расходов, связанных с передачей	91-2		10,70,69
Передача в счет вклада в уставный капитал
4.1	Списание первоначальной стоимости	01-В			01
4.2	Списание амортизации	02			01-В
4.3	Списание остаточной стоимости	91-2			01-В
4.4	Учтены финансовые вложения	58			91
Недостача основных средств
5.1	Списание первоначальной стоимости	01-В			01
5.2	Списание амортизации		02			01-В
5.3	Списание остаточной стоимости		94			01
5.4	Списана сумма дооценки по проданному объекту основных средств		83			91
5.5	Списаны недостачи на виновных лиц по остаточной стоимости		73-2			98-4
5.6	Отражена разница между остаточной и рыночной стоимостью, подлежащей взысканию с виновных лиц		73-2			98-4
5.7	Погашена виновным лицом задолженность по недостачам		50,70			73-2
5.8	Разница между остаточной стоимостью недостающих Оси их рыночной стоимостью признана в составе доходов текущего периода по мере погашения задолженности виновными лицами		98-4			91-1