Бухгалтерский учет и аудит основных средств организации

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости по документально подтвержденным рыночным ценам.

Таким образом, в соответствии с п. 46 Методических указаний исходными данными для переоценки являются:

• первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоймости., если объект ранее уже подвергался переоценке, по состоянию на 31  декабря предыдущего отчетного года;

• сумма начисленной на эту же дату амортизации за все время использования объекта;
• документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов на 1 января отчетного года.

Перед проведением переоценки основных средств проводится подготовительная работа, в частности оформляется приказ или иной распорядительный документ о проведении переоценки, подготавливается перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне указывается точное наименование объектов, дата их приобретения, сооружения, изготовления, дата принятия объектов к бухгалтерскому учету. Проводится также проверка наличия этих объектов.

Если принято решение о переоценке, в приказе нужно отразить:

• какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;
• способ проведения переоценки: индексация или прямой пересчет;

• методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета. 
После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.

Результатом переоценки может быть как дооценка, так и уценка объекта основных средств.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

Таблица 1.1-Варианты отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал
1.1	Увеличена первоначальная стоимость основных средств	01	83-1
1.2	Увеличена начисленная амортизация основных средств	83-1	02-1
2. Сумма дооценки зачисляется  в прочие доходы
2.1	Увеличена первоначальная стоимость основных средств	01	91
2.2	Увеличена начисленная амортизация основных средств	91	02
3. Сумма уценки относится на  нераспределенную прибыль (непокрытый  убыток)
3.1	Уменьшена первоначальная стоимость основных средств	84	01
3.2	Уменьшена начисленная амортизация основных средств	02	84

 

Продолжение таблицы 1.1

4. Сумма уценки относится на  уменьшение добавочного капитала
4.1	Уменьшена первоначальная стоимость основных средств	83-1	01
4.2	Уменьшена начисленная амортизация основных средств	02-1	83-1
5. Сумма уценки отражается за  счет финансовых результатов )В
5.1	Уменьшена первоначальная стоимость основных средств	91-2	01
5.2	Отражена сумма уценки в составе прочих доходов	02-1	91-1

 

1.2  Первичные документы, используемые для оформления операций с основными средствами

В настоящее время действуют следующие формы первичной учетной документации по учету основных средств.

Таблица 1.2–Формы первичной документации по учету основных средств

Номер формы	Наименование формы
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
0С-1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-1б	Акт о приеме-передаче групп  объектов основных средств (кроме  зданий, сооружений)
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение  объектов основных средств
ОС-3	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных  объектов основных средств
ОС-4	Акт о списании объекта основных  средств (кроме автотранспортных  средств)
0С-4а	Акт о списании автотранспортных  средств
ОС-4б	Акт о списании групп объектов  основных средств (кроме автотранспортных  средств)
ОС-6	Инвентарная карточка учета  объекта основных средств
ОС-6а	Инвентарная карточка группового  учета объектов основных средств
ОС-6б	Инвентарная книга учета объектов  основных средств
ОС-14	Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС-15	Акт о приеме-передаче оборудования  в монтаж
ОС-16	Акт о выявленных дефектах  оборудования

В некоторых случаях при поступлении или выбытии основных средств ни одна из вышеперечисленных унифицированных форм не подходит для оформления хозяйственной операции. В качестве примера можно привести ситуацию, когда к организации-лизингополучателю по договору лизинга поступает основное средство, учет которого ведется на балансе лизингодателя. Поступление такого основного средства нельзя оформить ни одной из унифицированных форм по учету основных средств. В данном случае приемку основного средства, полученного по договору лизинга, следует осуществить на основании документа, составленного в произвольной форме, с указанием в нем всех необходимых реквизитов, предусмотренных ст. 9 федерального закона «О бухгалтерском учете».

Для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также при выбытии объектов из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации предусмотрены следующие документы:

1. акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1);
2. акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а);
3. акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме 
   зданий, сооружений) (форма № ОС-1б).

Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту должна быть приложена техническая документация, относящаяся к данному объекту основных средств. Акт о приеме-передаче основных средств состоит из трех разделов.

Первый раздел заполняется на основании данных передающей стороны. Для объектов основных средств, бывших в эксплуатации, в нем указываются дата ввода в эксплуатацию, фактический срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость объекта. В том случае, если объект основных средств приобретается через розничную сеть, этот раздел не заполняется.

Второй раздел заполняет организация — получатель основного средства, только в своем экземпляре и указывает в нем первоначальную стоимость объекта, срок полезного использования, установленный организацией, способ начисления амортизации, норму амортизационных отчислений.

Третий раздел содержит краткую характеристику объекта основных средств.

В акте предусмотрен раздел для отражения данных об объекте основных средств, находящемся в собственности двух или нескольких организаций. Такие данные записываются соразмерно доле организации в праве, общей собственности, при этом на первой странице в раздел «Справочно» заносятся сведения об участниках долевой собственности с указанием их доли в праве общей собственности.

Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

Для оформления и учета внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения в другое применяется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств формы № ОС-2. Накладная выписывается передающим подразделением в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица подразделения, передающего основное средство, а третий экземпляр передается в подразделение, получающее основное средство.

Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

Для оформления основных средств, направляемых на ремонт, реконструкцию или модернизацию, и для приема их обратно оформляется акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). Акт состоит из двух разделов. В первом разделе указываются сведения о состоянии объекта основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию, во втором разделе указываются сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств.

Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств. Если ремонт выполнялся сторонней организацией, то акт должен быть подписан представителем этой организации, если же ремонт был произведен структурным подразделением организации, то свою подпись должен поставить в акте представитель структурного подразделения, проводившего ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утвержденный руководителем организации или уполномоченным им лицом акт сдается в бухгалтерию.

Если ремонт, реконструкция и модернизация проводится силами сторонней организации, акт составляется в двух экземплярах, первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

Списание пришедших в негодность объектов основных средств оформляется следующими документами:

• актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4);
• актом о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а);
• актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б).

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами ко-. миссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе  с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета  в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации.