Бухгалтерский учет и аудит основных средств организации

Аудит основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов:

 

 

Таблица 3.2   – Нормативные документы по аудиту основных средств

№	Наименование	Кем принят, номер	Дата
1	Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»	307-ФЗ	30.12.2008г.
2	Федеральный закон «О бухгалтерском учете»	402-ФЗ	06.12.2011г.
3	Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08	Приказ МФ РФ  144	08.11.2010г.
4	Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01	Приказ МФ РФ 26н, 147н	30.03.2001г. 12.12.2005г.
5	Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств	Приказом МФ РФ 91н	13.10.2003г.
7	Письмо «о бухгалтерском учете ОС»	Письмо МФ РФ № 07-05-06/134	02.06.2006г.
8	Письмо «переоценка имущества при реорганизации»	Письмо МФ РФ № 07-05-06/138	05.06.2006г.
9	Письмо «О налогообложении налогом на имущество доходных вложений и учете в целях налогообложения прибыли амортизации объекта доходных вложений»	Письмо МФ РФ № 03-06-01-04/86	14.04.2006г.
13	Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы	Постановление правительства РФ №1	24.02.2009г.
14	Глава 30 «Налог на имущество организаций».	Налоговый кодекс РФ	с изменениями
15	Глава 25 «Налог на прибыль организаций»	Налоговый кодекс РФ	с изменениями
16	Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств	Постановление Госкомстата

 

При проведении аудиторской проверки должны быть предоставлены следующие документы: Бухгалтерский баланс (форма № 1), главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 91, 001, Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1), Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а), Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б), Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2), Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3), Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4), Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а), Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б), Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6), Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а), Инвентарная книга учета объектов основных (средств № ОС-6б), Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14), Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15), Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16), договоры купли-продажи ОС, первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи).

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, роли и функции государственных и общественных аудиторских организаций.

Правительство РФ утверждает и дополняет стандарты аудиторской деятельности. №136-ФЗ от 01.07.2010г. уточнены и дополнены действующие стандарты, а также утверждены стандарты (правила) 02.08.2010г.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что при разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт №3 «Планирование аудита».

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме.

Источники информации для аудиторской проверки основных средств и основные ее направления. При проведении аудита основных средств используют общую информацию об организации, которая необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. Выясняют при проверке специфику деятельности, организационное устройство организации, производственные, финансовые и другие связи, знакомятся с юридическими обязательствами.

Для правильного формирования обоснованного заключения со всеми содержащимися рабочими документами необходимо руководствоваться правилом (стандартом) № 2, т.е. учитывать:[8]

- характер  аудиторского задания;

- требования, предъявляемые к аудиторскому  заключению;

- характер  и сложность деятельности аудируемого  лица;

- характер  и состояние систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  аудируемого лица;

- необходимость  давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий  контроль и проверять выполненную  ими работу;

- конкретные  методы и приемы, применяемые  в процессе проведения аудита. Основными методами получения  информации являются:

1. Обсуждение материалов с работниками управления, встречи с высшим руководством, исполнительным персоналом, не связанным с ведением учета, которые позволяют получить информацию «из первых рук».
2. Посещение и осмотр основных средств, складов, цехов, которые предоставляют возможность лично убедиться в наличии и сохранности основных средств, составить представление об условиях производства.
3. Ознакомление с историей развития организации, видами деятельности, учетной политикой.
4. С самого начала работы аудитору следует ознакомиться с юридическими документами организации, учетной политикой, уставом, документами регистрации, протоколами заседаний, собраний акционеров, в которых может содержаться информация о приобретении собственности, выясняются юридические обязательства.
5. Необходимо при проверке просмотреть все контракты, договоры и соглашения.

Наличие основных средств проверяются на основании инвентарных описей и фактического наличия. Фактическая проверка основных средств также должна подтвердить, что в организации отсутствуют не уточненные основные средства. Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации:

 

 

Таблица 3.3  - Унифицированные межведомственные формы первичной учетной документации

№	№ формы	Наименование формы первичной учетной документации
1	ОС- 1	акт (накладная) приемки-передачи основных средств (Приложение 2)
2	ОС- 3	Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов; (Приложение 7)
3	ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (Приложение 5)
4	ОС- 4	акт на списание основных средств (Приложение 4)
5	ОС- 4а	акт на списание автотранспортных средств (Приложение 3)
6	ОС- 6	инвентарная карточка учета основных средств (Приложение 6)
7	ОС- 14	акт о приемке оборудования (Приложение 15)
8	ОС- 15	акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (Приложение 16)
9	ОС- 16	акт о выявленных дефектах оборудования (Прилож.17)

      Синтетический учет движения  основных средств ведется при использовании компьютерных информационных технологий - в регистрах учета дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02, 03.

Источниками информации для проверки основных средств могут служить:

Таблица 3.4  - Источниками информации для проверки основных средств

№	Наименование документа	№ счета, формы, наименование, пр.
	инвентарные карточки	Форма № ОС-6
	акт приемки-передачи основных  средств	С технической документацией форма № ОС-1
	акт на списание основных  средств	Форма № ОС-4

 

Продолжение таблицы 3.4

	накладная на внутреннее перемещение	Форма № ОС- 2
	инвентаризационные описи	Заполняются при инвентаризации ОС
	амортизация основных средств	РТ № 6
	приказ по учетной политике	Утвержден руководителем
	Главная книга
	баланс	форма № 1
	отчет о прибылях и убытках	форма № 2
	приложение к бухгалтерскому балансу	форма № 5

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

• контроль за наличием и сохранностью основных средств;
• правильность отнесения предметов к основным средствам;
• правильность оценки основных средств в учете;
• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;
• правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить следующие направления проверки:

1. оценка сохранности и проверка наличия основных средств;
2. проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам;
3. проверка документального оформления и учета основных средств;
4. проверка правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств;
5. аудит начисления амортизации в бухгалтерском учете и налоговом учете;
6. анализ и обобщение результатов аудита.

Из этого можно сделать вывод, что источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики, так же выясняют при проверке специфику деятельности, организационное устройство организации, производственные, финансовые и другие связи, знакомятся с юридическими обязательствами. К проверке должны быть предоставлены все ведущиеся на предприятии документы.

Методика проведения аудиторской поверки операций с основными средствами. Формирование цели аудита имеет важное значение для клиента, который ознакомившись с тем, зачем аудитор пришел в организацию поймет - какую пользу может принести эта проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недостатков в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущения их в дальнейшем.

Это сразу позволит установить достаточно доверительные отношения с клиентом и получить доступ к необходимой информации.

Проводится аудит в три этапа:

1. Постановка проблемы. Знакомство с информацией экономического субъекта – финансовыми данными сведениями об эффективности контроля.
2. Сбор данных. Планирование и реализация процедур сбора данных о предоставлении информации.
3. Оценка данных. На этом этапе следует определить, имеется ли аудитора достаточно сведений для принятия обоснованного решения, для рассмотрения учета движения основных средств.

Планируя аудиторскую проверку, аудитор составляет программу, в которой выбирает те вопросы и работы, которые войдут в проверку.

При проведении проверки основных средств необходимо убедиться в том, что соответствующие активы организации включены в состав основных средств. Действительно ли эти основные средства имеются в наличии. Проверить правильность учета движения основных средств, начисления износа основных средств, переоценки (если она проводилась) основных средств. Каким методом пользовалась организация при переоценке (по установленным коэффициентам пересчета или посредством определения рыночной стоимости).

Проверить учет капитальных вложений. Рассмотреть ведение аналитического учета по счету 08.

Проверить операции по реализации и выбытию основных средств. Проверить данные по арендной плате за имущество.

Проверить правильность учета отнесения затрат на ремонт основных средств, правильность данных последней инвентаризации.

Методику аудиторской проверки, перечень вопросов, подлежащих проверке и приемы исследования вопросов движения основных средств определяет сам аудитор.