Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов и анализ кредитоспособности организации

Для выполнения данной процедуры необходимы все  кредитные договоры, заключенные предприятием в проверяемом году, а также заключенные в предыдущие годы, но действие которых продолжается в проверяемом году. В результате выполнения данной процедуры я убедилась в наличии всех кредитных договоров.

Процедура «Кредит. 1.1.6». Проверка суммы процентов за кредит на соответствие условиям кредитного договора.

 

Таблица 17. Проверка соответствия процентов по договору

№	Дата	Сумма кредита	Сумма возврата	Кол-во дней пользования	Ставка % по кредиту	Сумма %
1	21.06.08	5000000
			5000000	60	16	133333,33
2	21.05.08	3000000
			3000000	360	15	450000,00

 

По результатам  процедуры можно сделать вывод, что проценты по обоим кредитным  договорам соответствуют условиям договора.

Процедура «Кредит 1.1.7». Проверка соблюдения срочности кредита.

 

Таблица 18. Проверка даты перечисления платежа по кредитам

№	Дата начала кредитного договора	Дата окончания договора	Дата фактического погашения кредита с	Наличие штрафных санкций
1	21.06.08	21.08.07	21.08.07	Нет
2	21.05.08	21.05.08	23.06.08	Нет

 

Из таблицы  видно, что нарушений в сроках нет.

Процедура «Кредит 1.1.8». Проверка соблюдения целевого назначения кредитов. Заполним таблицу, просматривая содержание каждого кредитного договора.

 

Таблица 19. Аудит банковских процентов

№	Формулировка кредитного договора	Проценты по данному кредитному договору могут быть включены в себестоимость
		Да	Нет
1	На приобретение товара		+
2	На реконструкцию цеха		+

 

 

Процедура «Кредит 3.1.1». Проверка правильности включения процентов по кредитам в стоимость имущества в зависимости от даты принятия имущества к учету.

Для выполнения данной процедуры необходимо изучить  все кредитные договора, проценты по которым в соответствии с их целевым назначением не могут быть включены в себестоимость продукции.

По результатам  данной процедуры выявил, что проценты, уплаченные по второму кредитному договору, правомерно включены в первоначальную стоимость объекта основных средств. ООО «ГрупМонтэнь» ввело в действие объект, и уплатило проценты по кредиту, т.е. правомерно отнесло проценты на увеличение стоимости ОС.

Процедура «Кредит 3.2.1» Проверка правильности включения процентов за кредит в пределах норм в стоимость имущества.

На основании  данных учета по оплате процентов  по кредитам, а также приказов о введении объектов основных средств, заполняется следующая таблица.

 

Таблица 20. Проверка о превышении ставки над учетной

№ договора	Дата ввода в действие объектов ОС	Срок последней уплаты процентов  по кредиту	Наличие превышения ставки процентов  по кредитному договору над учетной ставки ЦБ на дату начала кредитного договора
			признак наличия	количество процентов превышения
1	21.06.08	21.08.08	Да	6
2	23.06.08	23.06.09	Да	5

 

Все выявленные результаты проведения проверки учета  займов, кредитов и затрат их обслуживанию оформлено письменно в Аудиторском заключении.

 

Заключение

 

Представленный  материал дает возможность проанализировать особенности учета кредитных операций и процесса управления затрат по обслуживанию кредитов, оценить приемлемость возможных способов минимизации расхода для той или иной организации и для различных видов кредитных операций, а также использовать данную информацию для разработки инструктивных материалов и непосредственно в практической работе.

Вместе  с тем, необходимо отметить важность правильного и своевременного осуществления проводок по отражению операций по получению кредитов и займов, по погашению процентов по кредиту, переносу их в расходы организации. По этим бухгалтерским операциям можно судить об организации бухгалтерского учета в организации, о соблюдении порядка погашения кредитов и процентов по ним, правильности отражения в учете отложенных налоговых обязательств.

Хотелось  бы отметить, что кредит – это, как ни странно на первый взгляд, довольно выгодно.

Во-первых, в настоящее время просто очень  дорого держать на складе излишний запас товарно-материальных ценностей: аренда, затраты на содержание помещений, оплата труда дополнительного складского персонала.

Во-вторых, лежащие мертвым грузом «до необходимости» имущество не приносит его владельцу  никакой выгоды. Соответственно, если бы это были деньги, а не товарно-материальные ценности, их можно было бы разместить со значительно большей пользой.

В-третьих, накопление собственных средств  на капитальное строительство, скорее всего, приведет к значительному отставанию от конкурентов. И наоборот, более ранее техническое перевооружение производства за счет долгосрочных кредитов, вполне возможно, позволит получить преимущество над соперниками.

Т.о., экономические  потери от наличия излишних запасов  или недостатка свободных денежных средств могут многократно перекрыть расходы на уплату процентов и обслуживание полученных кредитов и займов.

Критериями  выбора способов кредитования являются:

– оперативность полученных средств;

– стоимость кредита;

– налоговые последствия заимствования.

В заключении хотелось бы привести ряд доводов  в подтверждении актуальности факторинговых сделок.

Как показывает практика, большинство организаций-продавцов  реализует товары, предоставляя своим фактическим покупателям товар на условиях отсрочки платежа. В целях расширения рынка и привлечения покупателей из регионов организации-продавцы предлагают и потенциальным покупателям договорные отношения на выгодных для последних условиях. Предлагая выгодные условия покупателям, продавцы увеличивают свою дебиторскую задолженность, тем самым, ухудшая показатели оборачиваемости своих оборотных средств, в частности, средств в расчетах. Не имея возможности привлечь кредитные ресурсы для пополнения своих оборотных средств, организации начинают использовать источники ликвидных ресурсов, имеющихся у каждой организации в свободном доступе, но предназначенные по их экономической сути абсолютно на иные цели. Такой финансовый инструмент как факторинг, позволяет организациям увеличить оборотный капитал и обеспечить расширение рынка сбыта своих товаров.

Использование факторинговых схем не только приводит к пополнению оборонных ресурсов организации, но и снижает расходную составляющую организации, тем самым, высвобождая денежные ресурсы. Факторинговые услуги привлекают своей гибкостью и возможностью выбора перечня услуг по усмотрению клиента. Организация имеет право выбрать и указать в договоре с финансовым агентом, какие услуги ей необходимы.

С появлением факторинга появилась альтернатива кредитованию и возможность сбыта продукции с отсрочкой платежа.

В рамках данной темы была описана методика аудита кредитов и займов, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимо было указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам.

 

 

Библиографический список

 

1. Гражданский  кодекс Российской Федерации  часть первая от 30 ноября 1994 г.

2. №51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. №146-ФЗ

3. Налоговый  кодекс Российской Федерации  часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ

4. Федеральный  закон «Об акционерный обществах» от 26.12.1995 №208-ФЗ

5. Федеральный  закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 №14-ФЗ

6. Федеральный  закон «О рынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996 г. №39-ФЗ

7. Федеральный  закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

8. Федеральный  закон от 07.08.01 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

9. Положение  по бухгалтерскому учету «Учетная  политика организации» 12008

11. Положение  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская  отчетность организации» ПБУ 499

13. Положение  по бухгалтерскому учету «Расходы  организации» ПБУ 1002

15. Федеральные  правила аудиторской деятельности.;

16. Приказ  Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

17. Положением  Банка России от 31.08.1998 №54-П «О порядке предоставления кредитными организациями денежных средств и их возврата».

18. Положение  по ведению бухгалтерского учета  №34н.

19. Письмо  МНС России от 13 сентября 2004 г. №02–5–11101216

21. Письмо  Минфина России от 30 августа 2004 г. №07–05–14105

23. Письмо  Управления ФНС по г. Москве от 5 мая 2005 г. №20–121 под ред. В.И. Подольского. – 4-с изд., перераб. и доп. – М: ЮНИТИЛАНА: Аудит, 2008. – 744 с. –.

26. Адибеков М.Г. Кредитные операции: классификация, порядок привлечения и учет Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. – М.: КНОРУС, 2005.-528 с.

29. Бабаев Ю.А., Петров А.М. «Бухгалтерский финансовый учет». – М.: Вузовский учебник, 2007.

30. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В., Аудит: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – 544 с.

31. Ендовицкий  ДА. Учет ценных бумаг: учебное  пособие Под ред. Г.Ю. Касьяновой. – М.: АБАК, 2006.-56 с.

35. Натепрова Т.Я. Учет ценных бумаг и финансовых вложений: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. – 224 с.

36. Панченко Т.М. Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: Налоговый вестник, 2008. – 272 с.

37. Соколинская Н.Э. Особенности применения и учета отдельных кредитных инструментов в современных условиях Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2001. – №11. – С. 96–115

38. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации Под ред. проф. В.П. Суйца. – 2-е изд. – М: ИНФРА-М, 2005. – 671 с. –.

40. Иванов А.П. Банковский кредит как форма инвестирования предприятий. Финансовый вестник 2005 – №6

41. Косурииа Л.Г. Кредиты и займы «Экономико-правовой бюллетень», 2008, – №4

 

Размещено на Allbest.ru