Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов и анализ кредитоспособности организации

Если  в тексте договора о вознаграждении ничего не сказано, все равно заемщик  обязан выплатить заимодавцу проценты за пользование имуществом на основании пункта 1 статьи 809 ГК РФ. Ставка процентов определяется просто – по существующей на день уплаты долга в месте жительства заимодавца – физического лица или в местонахождении заимодавца – юридического лица ставке рефинансирования.

Просрочка уплаты процентов является нарушением условий договора. В этом случае к заемщику могут быть применены  штрафные санкции, предусмотренные договором. Штрафные санкции могут устанавливаться договором в твердой сумме за каждый день просрочки, в виде повышенных процентов, в виде неустойки, исчисляемой в процентном отношении к сумме несвоевременно выплаченных процентов, либо иным способом.

В процессе исполнения договора займа могут  возникать ситуации, когда сумма, перечисленная заемщиком, не покрывает сумму займа и сумму начисленных процентов по сроку. В таких случаях согласно ст. 319 ГК РФ, прежде всего, погашаются издержки кредитора по получению исполнения, затем – проценты, а в оставшейся части – основная сумма долга.

В соответствии со статьей 819 ГК РФ кредитный договор  – это соглашение, по которому банк обязуется предоставить деньги заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик, в свою очередь, обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить на нее проценты.

Хотя  кредит и является самостоятельной  разновидностью заемных отношений, но его правовое регулирование осуществляется не только на основе норм параграфа 2 «Кредит» главы 42 «заем и кредит» части второй ГК РФ, но и норм о договоре займа. Конечно, эти нормы применяются только в части, не противоречащей сущности кредитного договора, о чем сказано в пункте 2 статьи 819 ГК РФ.

Дело  в том, что кредитный договор  содержит серьезные отличия от договора займа. Различия между кредитом и займом находятся в их правовой природе, по составу участников, по предмету самого договора и по его форме.

Кредитный договор по своей природе является консенсуальным, двусторонне-обязывающим и возмездным договором. Консенсуальным договором признается договор, для заключения которого достаточно достижения соглашения о заключении договора.

В связи  с этим, в отличие от договора займа, кредитный договор признается заключенным не с момента передачи денег заемщику, а с момента достижения сторонами соглашения по всем существенным условиям, закрепленного в требуемой законом форме.

Однако  кредит является предоставленным только в момент вручения заемщику денег либо наличным, либо безналичным путем. Кредит также будет считаться предоставленным, если деньги были перечислены не непосредственно самому заемщику, а по его указанию третьему лицу.

Предоставить  кредит имеет право только банк или  иная кредитная организация, которая  имеет соответствующую лицензию Банка России на совершение таких операций. В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. №395–1 «О банках и банковской деятельности» небанковская кредитная организация – это организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные данным Законом. Допустимые операции для небанковских кредитных организаций устанавливаются Банком России.

А вот  в качестве заемщика может выступать  любое лицо – как физическое, так и юридическое.

Предметом кредитного договора могут быть исключительно  деньги. Они могут быть предоставлены как в наличной, так и в безналичной форме, как в рублях, так и в иностранной валюте.

В то же самое время Положением о порядке  предоставления кредитными организациями денежных средств и их возврата, утвержденным банком России 31 августа 1998 г. №54-П установлен ряд ограничений. В пункте 2 этого Положения указано, что юридические лица могут получить кредит только безналичным путем, физические лица – как им будет угодно, а предоставление кредита в иностранной валюте и юридическим и физическим лицам осуществляется только в безналичном порядке.

Форма кредитного договора, в соответствии со статьей 820 ГК РФ, может иметь только письменную форму.

Несоблюдение  письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным.

В отличие  от договора займа кредитный договор  является двусторонне-обязывающим, поэтому  оба участника кредитного договора имеют свои права и свои обязанности.

Обязанность кредитора – предоставить деньги в размере и в сроки, оговоренные договором:

– единоразово;

– по частям;

– в виде кредитной линии.

Правом  кредитора является возможность  требовать от заемщика погашения кредита в срок и в порядке, предусмотренные договором.

Обязанность заемщика – возвратить деньги и уплатить начисленные проценты за их использование. Его правом является возможность требовать предоставления денег, если кредитный договор уже был заключен.

Иногда  кредитный договор заключается  в пользу третьего лица. При этом деньги перечисляются третьему лицу, а должником становится лицо, заключившее договор. Оно и отвечает за должное исполнение договора. Обычно в договоре указывается конкретное лицо, которому нужно перечислить деньги.

Согласно  пункту 2 Положения о порядке предоставления кредитными организациями денежных средств и их возврата, утвержденного Банком России 31 августа 1998 г. №54-П, предоставление кредита может осуществляться следующими способами:

– путем разового зачисления денег на банковский счет заемщика или выдачи наличных денег физическому лицу;

– путем открытия кредитной линии;

– путем кредитования банком банковского счета клиента при недостаточности или отсутствии на нем денег, если соответствующее условие предусмотрено договором банковского счета;

– иными способами, не противоречащими законодательству.

Как уже  говорилось, к кредитному договору необходимо применять некоторые нормы законодательства о договоре займа, если только они не противоречат сущности кредитного договора.

К таким  нормам относятся положения следующих  статей:

– о процентах;

– об обязанности заемщика возвратить сумму займа в срок и в порядке, определенные в договоре;

– о последствиях нарушения заемщиком договора займа;

– о последствиях утраты обеспечения обязательств заемщика;

– о целевых займах;

– о досрочном расторжении договора займа;

– о досрочном исполнении заемщиком договора займа.

Методика  расчета процентов по кредиту  регулируется Положением о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета, утвержденным Банком России 26 июня 1998 г. №39-П.

Этим  Положением предусмотрены четыре способа  начисления процентов:

– по формуле простых процентов;

– по формуле сложных процентов;

– с использованием фиксированной процентной ставки;

– с использованием плавающей процентной ставки.

Начисление  процентов по формуле простых  процентов означает, что проценты, подлежащие выплате заемщику, должны начисляться только на сумму основного долга и не могут начисляться на сумму ранее начисленных, но не выплаченных процентов.

При начислении процентов по формуле сложных  процентов они начисляются не только на сумму основного долга, но и на сумму начисленных, но не выплаченных процентов.

При фиксированной  процентной ставке ставка, установленная  при заключении договора, не подлежит изменению.

При плавающей  процентной ставке абсолютное ее значение зависит от указанной в договоре базы. Например, процентная ставка определяется, как действующая ставка рефинансирования Банка России на конец отчетного периода, увеличенная в 1,2 раза.

В соответствии с п. 3.9. Положения №39-П сумма процентов по выданному кредиту определяется по формуле:

 

У% = Ук х  Ст: 365 х Дн,

 

где: У% – сумма процентов по кредиту за отчетный период;

Ук – сумма кредита на начало отчетного периода;

Ст – годовая процентная ставка по условиям заключенного договора;

365 – количество календарных дней в году

Дн – количество календарных дней в отчетном периоде.

По этой же формуле могут рассчитываться проценты и при выдаче займа. Но при желании стороны могут установить в договоре займа и иные правила расчета процентов.

При этом следует учитывать, что согласно ст. 809 ГК РФ договор займа считается исполненным с момента передачи денег или вещей.

Таким образом, при выдаче займа проценты начнут считаться со дня списания денежных средств с расчетного счета заимодателя.

При получении  кредита, в соответствии с п. 3.5 Положения №39-П проценты по выданному кредиту начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.

Следовательно, день выдачи кредита при расчете величины процентов учитываться не будет.

На практике чаще всего используется способ начисления простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки. Он также применяется, если в кредитном договоре не указан способ начисления процентов.

В соответствии с положениями статьи 821 ГК РФ, и  кредитор, и заемщик имеют право в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора.

Кредитор  имеет право отказаться от исполнения договора в следующих случаях:

– если имеются обстоятельства, свидетельствующие о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок;

– если заемщик нарушает условия использования целевого кредита, который предоставляется по частям;

– в иных случаях по договоренности сторон.

Заемщику  же для отказа от исполнения договора не требуется вообще никаких оснований. Правда, отказ потенциального заемщика возможен только до момента предоставления кредита. При этом на заемщике лежит обязанность уведомить о своем отказе кредитора до срока предоставления кредита в письменном виде.

В то же самое время кредитор может подстраховаться  и включить в кредитный договор  условие о невозможности отказа в одностороннем порядке от исполнения договора заемщиком.

Для расчета  суммы процентов учитываются  фактическое количество дней пользования  кредитом, сумма кредита, ставка процента и число календарных дней в году.

Подробнее о способах начисления процентов  будет рассмотрено в следующей главе.

Всякая  экономическая, в том числе кредитная, сделка требует документального оформления.

Устные  переговоры, которые ведет клиент с банком на начальном этапе, заканчиваются представлением в кредитное учреждение письменного ходатайства.

Комплект  документов, представляемых клиентами  в банк, определен Положением Банка России от 31.08.1998 №54-П «О порядке предоставления кредитными организациями денежных средств и их возврата».

Согласно  Положению документы распределяются на три группы:

– группа I – документация, подтверждающая юридическую правомочность заемщика:

• учредительный  договор,

• устав,

• свидетельство  о регистрации,

• сведения о руководстве предприятия,

• контракт на поставку продукции,

• лицензия на экспортную поставку;

– группа II – документация, характеризующая экономическое состояние клиента и материальную гарантированность возврата кредита:

• баланс и некоторые расшифровки и  приложения к нему,

• отчетность по прибылям и убыткам,

• прогноз  денежных потоков,

• выписки  из лицевых счетов,

• бизнес-план,

• план маркетинга производства и управления,

• технико-экономическое  обоснование,

• договор  на аренду складских помещений,

• накладные  на поставку товаров,

• кредитные  договоры с другими банками,

• гарантии, поручительства, страховые полисы;

– группа III – документация по оформлению кредитов:

• срочные  обязательства,

• кредитный  договор,

• договор  о залоге,

• карточка образцов подписей и печати.

Позитивная  оценка субъекта и объекта, качества обеспечения кредита, заключение кредитного договора, определившего экономические  и юридические параметры, служат основанием для выдачи кредита.

Предоставляемые кредиты обеспечиваются залогом  имущества, ценных бумаг, имущественными правами, а также поручительствами. Указанные формы обеспечения возврата кредита могут использоваться как порознь, так и в сочетании. При этом размер обеспечения возврата кредита должен быть не менее суммы основного долга и причитающихся за его пользование процентов.

Залог является одним из способов обеспечения исполнения обязательств. Положения о залоге регулируются параграфом 3 гл. 23 Гражданского кодекса. Залог возникает в силу договора. Как правило, договор залога является неотъемлемой частью кредитного договора. В договоре залога две стороны: залогодатель и залогодержатель.