Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов и анализ кредитоспособности организации

Кредитный договор об овердрафте №1–190 или невыполнении обязательств по уплате процентов в установленный срок в размере удвоенной процентной ставки по данному кредитному договору с момента нарушения и до полного погашения просроченной задолженности.

Кредит  погашается посредством зачисления поступающих денежных средств клиента  в кредит ссудного счета при условии  соблюдения очередности платежей, установленной действующим законодательством и соглашением о кредитовании расчетного счета.

Суммы, перечисленные  Заемщиком в счет погашения задолженности  по настоящему договору, направляются вне зависимости от назначения платежа, указанного в платежном документе, в следующей очередности:

1) на  уплату неустойки;

2) на  уплату просроченных процентов;

3) на  уплату срочных процентов;

4) на  погашение просроченной задолженности  по кредиту:

5) на  погашение срочной задолженности  по кредиту.

Учитывая  вышеизложенное, можно сделать вывод, что расходы по овердрафтному кредитованию необходимо учитывать в бухгалтерском учете в качестве затрат, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.

Как было изложено в предыдущей части данного  исследования правила формирования информации о затратах, связанных  с выполнением обязательств по полученным кредитам и займам, в бухгалтерском учете установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 152008 учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств. Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

Бухгалтерский учет операций по получению овердрафтного  кредита может осуществляться одним  из ниже предложенных способов:

– первый способ применяется, если кредитование производится без открытия ссудного счета.

В этом случае производится учетная запись:

Дебет 51 «Расчетные счета» – Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – на расчетный счет поступили заемные средства;

– второй способ применяется, если банк для овердрафтного кредитования открывает ссудный счет. При этом делается следующая запись:

Дебет 55 «Специальные счета в банках»  – Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – отражено поступление заемных средств на ссудный счет.

Бухгалтерией  ООО «ГрупМонтэнь» произведены следующие учетные записи.

3.3.2 Учет операций в  виде кредитной линии

Кредитная линия – это юридически оформленное обязательство банка перед заемщиком предоставлять ему в течение определенного периода кредиты в пределах согласованного лимита.

Кредитная линия может быть выгодна, если предприятие  оплачивает частями дорогостоящую  покупку, а собственных средств  на оплату не хватает. Или, как чаще бывает, организация оплачивает услуги подрядчиков, которые могут быть последовательно выполнять разные этапы строительных работ, и каждый этап оплачивается отдельно после его завершения и приемки.

В Гражданском  кодексе РФ нет понятия «кредитная линия». В специальном Письме ЦБ РФ от 05.05.98 г. №18–2–62008 в составе информации об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета необходимо наличие данных:

• о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную:
• о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;
• о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
• о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

– первичные документы:

выписки банка, если проценты снимаются с  расчетного счета;

платежные поручения, если проценты начисляются  в другой банк;

мемориальные  номера;

выписки банка по ссудному счету;

кредитные договоры;

договоры  займа;

договоры  залога;

договора  страхования невозврата кредитов;

дополнительные  соглашения к кредитным договорам  и др.

– регистры аналитического учета.

Аналитический учет по кредитам и займам на предприятии  должен быть организован по видам кредитов и займов; банкам и прочим организациям и физическим лицам, у которых он был получен; целевому назначению; срокам; участию в расчете налогооблагаемой прибыли.

Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитический учет кредитов и займов у экономического субъекта поможет не только бухгалтеру предприятия, но и проверяющим лицам установить правильность начисления процентов по этим кредитам.

– регистры синтетического учета:

журнал-ордер  по счету;

карточка  по счету;

анализ  счета;

обороты по счету на определенную дату.

– бухгалтерская отчетность.

официальная бухгалтерская отчетность;

отчетность, предоставляемую в соответствии с законодательством в органы Федеральной службы государственной статистики;

расчеты по налогам и сборам;

регистры  налогового учета.

Аудиторская проверка кредитов и займов регулируется следующими основными законодательными и нормативными актами:

Гражданский кодекс РФ, ч. 2, гл. 42, п. 2;

Налоговый кодекс РФ, ч. 2, гл. 25;

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

Федеральный закон от «Об аудиторской деятельности» от №119-ФЗ от 07.08.2001 г.;

Закон РФ №129-ФЗ от 21.11.96 «О бухгалтерском учете»;

Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации:

ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»;

Федеральные правила аудиторской деятельности;

План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций:

Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49.

3.2 Планирование аудиторской  проверки кредитов и займов  в ООО «ГрупМонтэнь»

 

Планирование аудиторской проверки – это подготовительный этап, в ходе которого создаются необходимые предпосылки планирования процесса проверки. Предварительное планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом и, системе подбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок. Упомянутые аспекты – важная составляющая качественной оценки деятельности аудиторской фирмы.

Большое значение имеет правильный подбор персонала, проводящего проверку. Назначая аудитора па конкретную операцию, целесообразно  учитывать сложность работы, наличие  специальных навыков, необходимость  привлечения дополнительной экспертизы и т.д. Персонал должен быть ознакомлен с общим планом проверки, целями и сроками работы, кругом своих обязанностей.

1. Сбор общих сведений о клиенте. Этот этап планирования необходим для адекватного проведения проверки. Лишь обладая достаточными знаниями о бизнесе клиента, отрасли в целом и его положении в отрасли, можно эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку. Аудиторам важно иметь представление об экономических условиях функционирования компании. Знание основных экономических факторов, под воздействием которых находится бизнес клиента, позволяет делать различного рода прогнозы, объяснять те или иные поступки клиента.

Детальное ознакомление с бизнесом клиента  и положением в отрасли помогает выделить наиболее важные области аудиторской проверки – опенку степени риска и выявление природы ошибок, определение возможных проблем и нетипичных операций и т.д. Для этого необходима информация как о внешних факторах, находящихся вне контроля руководства компании-клиента, так и о внутренних.

2. Оценка системы внутреннего  контроля

Основной  целью оценки системы внутреннего  контроля – создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе. Следовательно, характер и качество проверки во многом будут зависеть от того, насколько грамотно и достоверно аудитор изучит систему внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля может считаться  эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящей аудиторской проверки.

На основании  результатов проверки системы внутреннего  контроля составляются план и программа аудиторской проверки учета кредитов, займов и затрат по их обслуживанию. В них указываются основные направления проверки:

– правовая оценка договоров займа и кредитных договоров с позиции действующего законодательства;

– организация первичного учета операций по займам, кредитам и затрат по их обслуживанию;

– организация бухгалтерского учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию;

– организация налогового учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию.

Содержание  плана аудиторской проверки учета  займов, кредитов и затрат по их обслуживанию приведено в таблице 10.

 

Таблица 10. План аудиторской проверки учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию

№	Планируемые виды работ	Примечания
1	Правовая основа договоров займа, кредитных договоров
2	Проверка организации первичного учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию.
3	Проверка состояния задолженности  по займам, кредитам.
4	Проверка правильности отражения  в бухгалтерском учете операций по учету кредитов, займов и затрат по их обслуживанию.
5	Проверка соответствия данных аналитического учета по операциям по займам, кредитам и затратам по их обслуживанию с данными синтетического учета.
6	Проверка организации налогового учета по займам, кредитам, и затратам по их обслуживанию.

 

В соответствии с Правилом аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский  риск» на этапе планирования аудиторской проверки должен быть определен уровень существенности.

Значение  уровня существенности для аудиторской  проверки должно быть определено по завершении этапа планирования.

Под уровнем  существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный  пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, которые  характеризуют достоверность отчетности экономического субъекта. Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится отчетность.

Уровень существенности равен 5900 тыс. рублей.

В соответствии с Правилом аудиторской деятельности «Существенность и риск» аудитор должен дать оценку внутрихозяйственному риску проверяемого экономического субъекта на этапе планирования. Под внутрихозяйственным риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственной операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы операций и отчетности.

 

Таблица 11. Оценка внутрихозяйственного риска в ООО «ГрупМонтэнь»

№ п/п	Фактор оценки внутрихозяйственного риска	Оценка внутрихозяйственного риска в целом
		Высокий	Средний	Низкий
1	Особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в котором действует п/п	0,1	0,05	0,01
2	Специфические особенности деятельности, осуществляемой п/п	0,1	0,05	0,01
3	Честность персонала, осуществляющего  руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности	0,2	0,1	0,02
4	Опыт и квалификация работников, ответственных  за ведение учета	0,2	0,1	0,02
5	Возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта с целью любой ценой достичь определенных показателей бухгалтерской отчетности	0,2	0,1	0,02
6	Возможность контроля за деятельностью  предприятия со стороны его собственников	0,2	0,1	0,02
	ИТОГО	1,0	0,5	0,1