Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов и анализ кредитоспособности организации

В соответствии с п. 1 ст. 334 Гражданского кодекса в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества.

Залогодателем может быть как сам должник, так  и третье лицо. Заложенное имущество может быть передано залогодержателю или оставлено у залогодателя. Если иное не предусмотрено договором, заложенное имущество остается у залогодателя. Залогодатель или залогодержатель, в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, обязан принимать меры, необходимые для обеспечения сохранности заложенного имущества.

Залогодатель  вправе пользоваться переданным в залог  имуществом в соответствии с его  назначением, в том числе извлекать  из него плоды и доходы. Но при  этом залогодатель вправе отчуждать предмет залога, передавать его в аренду или безвозмездное пользование другому лицу либо иным образом распоряжаться им только с согласия залогодержателя.

Если  у вновь созданной организации  нет имущества, которое может  служить предметом залога, есть другой способ обеспечения обязательств заемщика перед кредитором. Это поручительство.

Положения о поручительстве содержатся в параграфе 5 гл. 23 Гражданского кодекса. По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства. В соответствии со ст. 363 Кодекса поручитель отвечает перед кредитором за неисполнение обязательств заемщика по кредитному договору.

 

1.3 Учетная политика и отражение в бухгалтерском учете кредитов и займов

 

Порядок бухгалтерского учета кредитов и  займов, а также затрат по их обслуживанию регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и  кредитам» ПБУ 152008 исходя из заложенного в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 12008 отдельно устанавливает правила бухгалтерского учета для основной суммы долга по договору, процентов по заемным долговым обязательствам и дополнительных затрат, связанных с получением заемных средств.

Согласно  п. 3 и 4 ПБУ 152008:

– срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке;

– просроченной задолженностью считается задолженность

по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Планом  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, для отражения информации по полученным краткосрочным кредитам и займам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для отражения информации по долгосрочным кредитам и займам – счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет задолженности по кредитам и  займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам.

В бухгалтерском  учете организации-заемщика отражение  задолженности по поступившим заемным средствам осуществляется следующим образом:

Учет  срочной и просроченной задолженности  ведется раздельно на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67.

Организация, получившая заемные средства, обязана  по истечении срока платежа осуществить  перевод срочной задолженности  в просроченную, причем этот перевод производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Перевод срочной задолженности в просроченную отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика следующим образом:

Дебет 66, субсчет «Учет срочной задолженности», – Кредит 66, субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам», – отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности;

Дебет 67, субсчет «Учет срочной задолженности», Кредит 67, субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам», – отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности.

Пункт 6 ПБУ 152006. утвержденным приказом Минфина  России от 27.11.2006 №154н.

Согласно  п. 10 ПБУ 152008 в момент фактического зачисления денежных средств на банковский счет организации основная сумма долга по кредиту учитывается организацией-заемщиком в сумме предоставленных денежных средств и отражается в составе кредиторской задолженности.

Согласно  ПБУ 152008 затратами, связанными с получением и использованием займов и кредитов, признаются:

– проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

– проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

– дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств.

Плата за пользование заемными средствами устанавливается  в процентах годовых с указанием срока их уплаты.

Проценты  на размещение денежных средств начисляют  на остаток задолженности по основному долгу по состоянию на начало операционного дня. Основание – п. 3.5 Положения о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета.

На начало дня выдачи кредита на лицевом счете организации задолженность перед банком еще не отражена. Поэтому проценты за этот день банк не начисляет. А вот на начало операционного дня, когда организация погасила кредит, остаток задолженности еще числится. В связи с этим последний день кредитования включается в период начисления процентов.

Таким образом, отсчет срока начисления процентов  начинается со дня, следующего за днем получения кредита, и заканчивается  днем погашения задолженности по кредиту включительно. Этот период является временем фактического пользования заемными средствами.

В общем  случае начисленные проценты по полученным займам и кредитам должны включаться заемщиком в состав текущих расходов как прочие расходы. В бухгалтерском учете вышеуказанная операция отражается записью:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» – Кредит 66, субсчет «Проценты по кредитам и займам», – в зависимости от видов и сроков предоставленных кредитов и займов.

Из данного  правила ПБУ 152008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

Если  основное средство можно использовать в производстве непосредственно сразу после покупки, то для целей ПБУ 152008 определено, с какого момента прекращается включение затрат по полученным займам или кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива. Необходимость прекращения возникает на более раннюю из двух возможных дат:

с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса;

с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации объекта.

С момента  прекращения включения затрат по займу или кредиту в стоимость  инвестиционного актива они включаются в состав прочих расходов заемщика.

Важная  особенность учета процентов  в стоимости инвестиционного  актива указана в п. 26 ПБУ 152008, где отмечено, что если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке. Она равна отношению затрат по кредитам и займам, не связанным с приобретением инвестиционного актива, к средневзвешенной сумме таких кредитов и займов, не погашенных в течение отчетного периода.

Средневзвешенная  сумма займов и кредитов, не погашенных в течение отчетного периода, определяется путем суммирования остатков непогашенных займов и кредитов на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде. При расчете средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.

 

 

2. Бухгалтерский учет  кредитов и займов в ООО «ГрупМонтэнь»

2.1 Организационно-экономическая  характеристика предприятия

 

ЗАО «ГрупМонтэнь»  было создано в 2005 году и занималось производством женских и детских колготок. ООО «Эгрис» было создано в 2005 году и занималось импортом и реализацией на Российском рынке женских колготок. С 2006 года ООО «Эгрис» являлось Генеральным дистрибьютором продукции, производимой ООО «ГрупМонтэнь»

В настоящий  момент группа компаний «ГрупМонтэнь»  состоит из:

1. Общество  с ограниченной ответственностью  «Эгрис».

ИНН 7717098909.

ОКПО 18450962.

Юридический адрес: 129085, г. Москва, ул. Годовикова, д. 9, стр. 2.

2. Общество  с ограниченной ответственностью  «ГрупМонтэнь».

ИНН 7725589026.

ОКПО 17303615.

Юридический адрес: 127051, г. Москва, 2-ой Колобовский пер, д. 11.

– Дата, место и орган регистрации, номер свидетельства о регистрации:

1) Свидетельство  серия 77 №010297013, выдано 17 сентября 2005 г. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №46 по г. Москвы, ИНН 7717098909.

2) Свидетельство  серия 77 №009521863, выдано 5 мая 2005 г. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №46 по г. Москвы, ИНН 7725589026.

Руководители  организации, Ф.И.О., должность, полномочия:

1) Кузнецов  Максим Александрович. Генеральный  директор.

2) Леонова  Евгения Александровна. Генеральный  директор.

Основные  учредители фирм Группы:

1) Кузнецов  Максим Александрович – 50%, Савченко Александр Георгиевич – 50%.

Уставной  капитал – 10 840.9 рублей, оплачен полностью.

2) Кузнецов  Максим Александрович – 33.3%. Савченко Александр Георгиевич – 33,3%, Сурмелин Дмитрий Михайлович – 33,3%.

Уставной  капитал – 10 000 рублей, оплачен полностью.

Цель  Общества – производство товаров для максимально возможного удовлетворения потребностей предприятий и населения в товарах народного потребления, рост материального благосостояния своих работников, обеспечение занятости населения, участие в благотворительных акциях.

Общество  является юридическим лицом, может  иметь товарный знак, осуществлять от своего имени все действия для  достижения своих целей, предусмотренные законом.

Основной  вид деятельности предприятий ООО «ГрупМонтэнь» – производство и реализация чулочно-носочных изделий на внутреннем рынке России. Группа компаний образована в августе 2006 года путем фактического объединения производственного предприятия ЗАО «ГрупМонтэнь» и торгового предприятия ООО «Эгрис».

 

Таблица 1. Динамика реализации товара и готовой продукции ООО «ГрупМонтэнь» за исследуемый период, тыс. руб.

Месяц	2008 г.	2009 г.	Отклонение
январь	325	596	271
февраль	412	849	437
март	788	1465	677
апрель	594	2079	1485
май	1132	2547	1415
июнь	2910	3201	291
июль	3468	4046	578
август	3179	4624	1445
сентябрь	1430	4290	2860
октябрь	1788	4768	2980
ноябрь	2312	5202	2890
декабрь	2870	5166	2296
Итого	19386	37725	19150

 

Конечно, гораздо нагляднее представить себе эту динамику в виде диаграммы.

 

Рис. 1. Динамика продаж ООО «ГрупМонтэнь» за исследуемый период

 

За последние 6 месяцев 2009 года среднее число партий трикотажа, продаваемых за месяц составляет – 16 единиц, а средняя месячная выручка за 6 месяцев от продаваемых трикотажа составляла – 3. 861,8 тыс. рублей. Однако, такое положение сложилось именно во второе полугодие 2009 года, а первом полугодии торговля шла более вяло, поскольку маркетинговые усилия были недостаточны. А потом произошел эффект саморекламы, когда те кто уже купил трикотаж, рекомендовали сделать покупку своим знакомым. Тем более, что начиная с июня предприятие стало практиковать оптовые продажи с отсрочкой платежа. Таким образом, мы можем убедиться в скачке продаж в течении 2009 года.