Бухгалтерский учет и анализ использования основных средств в организации по материалам ЗАО «Сахарный комбинат «Алексеевский»»

Если приобретается оборудование, требующее установки и  монтажа, то для обобщения информации о  его наличии и движении используется активный инвентарный счет 07 «Оборудование  к установке».

Расходы предприятия  на приобретение оборудования или других объектов основных средств, требующих монтажа, отражаются проводкой:

Дт 07 «Оборудование к установке»

Кт 60, 23, 70, 69, 67, 71

где они будут числиться  до тех пор, пока объект не передадут  в монтаж: 

Дт 08.3 «Строительство объектов основных средств»

Кт 07 «Оборудование к установке»

В дальнейшем все расходы  по монтажу подлежат отражению на счете 08:

Дт 08.3 «Строительство объектов основных средств»

Кт 10, 23, 60, 70, 69, 67, 71, 76

После окончания монтажа  объект принимается на учет по фактическим  затратам:

Дт 01.1 «Основные средства в организации»

Кт 08.3 «Строительство объектов основных средств»

Выбытие основных средств  может осуществляться в виде:

- финансовых вложений  в уставные капиталы других  организаций;

- передачи в простое  товарищество;

- безвозмездной передачи;

- продажи;

- ликвидации по причине  физического и морального износа  и др.

Выбытие основных средств отражается по субсчетам 01.9 «Выбытие основных средств». В дебет субсчета «Выбытие основных средств» переносится первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается на финансовый результат в составе прочих расходов. Доходы и расходы, связанные с выбытием основных средств, учитываются в составе прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

10.03.2011 в ЗАО «СК «Алексеевский»» был списан кондиционер бытовой, списанная амортизация по нему составила 8808,04 рубля. По факту списания был оформлен Акт о списании объекта основных средств № 36 от 10.03.11 г. Списание объекта основных средств с баланса отражается следующими учетными записями (Приложение 18):

Дт 01.9 «Выбытие основных средств»

Кт 01.1 «Основные средства в организации» -  10880,40 рублей — списана балансовая стоимость выбывающего компьютерного набора (Приложение 18);

Дт 91.2 «Прочие расходы»

Кт 01.9 «Выбытие основных средств» - 2072,36 рублей — списана остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств;

Дт 02.1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01.1»

Кт 01.9 «Выбытие основных средств» - 8808,04 рублей — списана амортизация по выбывающему компьютерному набору.

При списании полностью  самортизированного объекта сумма  накопленной амортизации соответствует учетной стоимости и субсчет «Выбытие основных средств» закрывается автоматически, следовательно, данная запись не производится, так как остаточная стоимость равна нулю.

В соответствии с актом  о списании главный бухгалтер  делает записи в инвентарной карточке. В конце периода сумма по поступившим и выбывшим объектам формируется нарастающим итогом в оборотно-сальдовой ведомости. В инвентарной карточке по данному объекту так же делается соответствующие записи. На основании оборотно-сальдовой ведомости формируется бухгалтерская отчетность.

На конец 2010 года на балансе организации ЗАО «Сахарный комбинат «Алексеевский»» находятся основные средства стоимостью 181585 тыс. руб. (Приложение 9).

Данные суммы отражены в бухгалтерской отчетности в  форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» во втором разделе «Основные средства» (Приложение 11).

 

2.3. Учет амортизации основных  средств

 

В процессе эксплуатации основные средства физически и морально изнашиваются, вследствие чего теряют часть своей стоимости.

Физический износ – происходит  в процессе производства продукции (работ, услуг), а так же зависит от природных условий и связан с естественным обменом веществ (коррозия, гниение, выветривание).  Моральный износ связан техническим прогрессом и ростом производительности труда в общественном производстве, то есть основные средства утрачивают свою стоимость по мере того, как новые машины, такой же конструкции становятся дешевле или новые, более производительные машины вытесняют из производства старые до их полного физического износа. По этому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств, необходимых для последующей замены изношенных основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства части стоимости основных средств в виде амортизационных отчислений.

Амортизация не начисляется:

1. по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), если они не используются для извлечения дохода. Противном случае, такие основные средства учитываются на счете 03 «Доходные вложения» и подлежат амортизации в общеустановленном порядке;
2. по объектам основных средств, используемых для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, при условии, что такие объекты законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату ПВО временное владение или пользование;
3. по  объектам основных средств некоммерческих организаций. П о таким  объектам вместо амортизации в конце отчетного года производится начисление износа по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете;
4. по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования; музейные коллекции и т.п.).

В ЗАО «Сахарный комбинат «Алексеевский»» применяется линейный метод начисления амортизации. При этом способе начисления амортизации (способ равномерного списания), амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается на счета издержек производства в течение срока его службы не зависимо от объёма выпускаемой продукции. Накопленный износ увеличивается равномерно и также равномерно уменьшается остаточная стоимость основных средств. Годовая норма амортизационных отчислений определяется либо расчетным путем исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования по объектам основных средств, включенным в какую-либо из групп амортизируемого имущества, указанных в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок службы которых можно однозначно установить исходя из технических условий, он устанавливается исходя из этих условий, если этот срок службы соответствует номеру группы, к которой относится данное имущество. Если такой срок службы не соответствует порядку его эксплуатации на предприятии, то он устанавливается специально назначенной комиссией.

В течение всего срока полезного  использования объекта основных средств начисление амортизационных  отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения основных средств на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации продолжительностью свыше 12 месяцев и основным средствам, переведённым на консервацию на срок более трёх месяцев.

Нормы амортизационных отчислений установлены как годовые проценты к первоначальной стоимости основных средств. Амортизационные отчисления производятся ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 годовой нормы в течение всего срока службы основных средств исходя из их первоначальной (восстановительной) стоимости.

Согласно пункту 21 Положения по бухгалтерскому учету 6/01 [5], амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта, после чего начисление амортизации прекращается и основные средства начинают приносить чистую прибыль,  либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещевого права. Амортизационные отчисления прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Например, амортизация  на принятый к учету объект основных средств (Суперпомпа 21 фут компл Superpomp), сроком полезного использования 84 мес. Начинает начисляться с 1 января 2012 года. Годовая норма амортизации будет равна 100% / 7 лет = 14,29 %. Рассмотрим пример начисления амортизационных отчислений по приобретенной Суперпомпе 21 фут компл Superpomp (Приложение 12) в таблице 3.

Таблица 3

Расчет сумм амортизационных  отчислений по годам

Год эксплуатации основного средства	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.	Сумма накопленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость основного средства, руб.
Первый	567796,61 * 100%/7 = 81113,8	81113,8	486682,81
Второй	567796,61 * 100%/7 = 81113,8	162227,6	405569,01
Третий	567796,61 * 100%/7 = 81113,8	243341,4	324455,21
Четвертый	567796,61 * 100%/7 = 81113,8	324455,2	243341,41
Пятый	567796,61 * 100%/7 = 81113,8	405569	162227,61
Шестой	567796,61 * 100%/7 = 81113,8	486682,8	81113,81
Седьмой	567796,61 * 100%/7 = 81113,81	567796,61	-

 

Для обобщения информации об износе основных средств применяется  пассивный регулирующий счет 02 «Амортизация основных средств». Схема счета приведена на рисунке 2 (Приложение 20).

К нему открыты следующие  субсчета (Приложение 19):

02.1 «Амортизация основных средств»

02.2 «Амортизация ОС, сданных  в аренду»

02.3 «Амортизация основных  средств, переданных в доверительное  управление»

02.4 «Амортизация основных  средств арендованных»

02.5 «Амортизация доходных  вложений в МЦ»

02.6 «Амортизация объектов  вложений во внеоборотные активы»

02.7 «Амортизация основных  средств в запасе и на консервации».

Дт                  Счет  02 «Амортизация основных средств»                             Кт
		Сальдо начальное - остаток амортизации по основным средствам на начало периода
01 «Основные средства»	списана амортизация  по выбывающему объекту	начислена амортизация по основным средствам, задействованным в основном производстве	20 «Основное производство»
		начислена амортизация по основным средствам, задействованным во вспомогательном производстве	23 «Вспомогательное производство»
		начислена амортизация по основным средствам, задействованным в обслуживании производства	25 «Общепроизводственные расходы»
		начислена амортизация по основным средствам, задействованным в обслуживании всего предприятия	26 «Общехозяйственные расходы»
		Сальдо конечное - остаток амортизации по основным средствам на конец периода

Рис. 2. Схема счета 02 «Амортизация основных средств»

 

Оборот по дебету счета  показывает сумму износа по выбывшим объектам, независимо от причины выбытия, а оборот по кредиту – сумму начисленной амортизации за месяц. Сальдо кредитовое отражает не только сумму износа всех объектов основных средств предприятия, но и сумму, возмещенной, через амортизационные отчисления их стоимости.

Начисление амортизации в ЗАО «Сахарный комбинат «Алексеевский»» отражается следующими корреспонденциями счетов:

1. Дт 20  Кт 02.1 -  начислена амортизация по основным средствам, задействованным в основном производстве, например по Насосу НЖФ за январь 2011 года – 150 - 3838,80 руб. (приложение 20);
2. Дт 23 Кт 02.1  -  начислена амортизация по основным средствам, задействованным во вспомогательном производстве, например по Катионовому фильтру, находящемуся в ТЭЦ за январь 2011 года - 1705,72 руб. (приложение 20);
3. Дт 25  Кт 02.1 - начислена амортизация по основным средствам, задействованным во производстве, например по Заправочному узлу PIUSI ST K33 за январь 2011 года – 309,52 руб. (приложение 20);
4. Дт 26  Кт 02.1 - начислена амортизация по основным средствам, задействованным в общехозяйственных службах, например по  Компьютеру LCD Beng 19, относимого к Администрации за январь 2011 года - 221,10 руб. (приложение 20).

Списание сумм начисленного износа, при выбытии объекта отражается проводкой: 

Дт 02  Кт 01  - 254506,4 тыс.руб. - списана амортизация по выбывшим объектам основных средств в декабре 2011 года (Приложение 17).

В ЗАО «Сахарный комбинат «Алексеевский»» ежемесячно производится начисление амортизации по объектам основных средств. Начисление износа производится линейным способом с использованием ЭВМ. Вместо стандартной разработочной таблицы №6 в ЗАО разработана фирмой 1С специальная машинограмма, в которой автоматически производится расчет амортизации, и указываются: наименование объекта, дата ввода, норма амортизации, первоначальная стоимость, начисленный износ, остаточная стоимость и другие показатели, необходимые для учёта основных средств. Начисленный износ включается в затраты производства, относится на себестоимость продукции и распределяется по местам возникновения затрат.

 

 

 

 

2.4. Инвентаризация основных средств

 

Обязательное проведение инвентаризации всеми экономическими субъектами, независимо от форм собственности, закреплено ст. 12 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» [3].