Бухгалтерский учет и анализ использования основных средств в организации по материалам ЗАО «Сахарный комбинат «Алексеевский»»

- активные, которые непосредственно  влияют на продукт и определяют масштабы его производства

- пассивные - основные средства, которые лишь создают необходимые  условия для производственного  процесса и обеспечивают его  бесперебойность.

• бездействующие – к ним относятся оборудование, станки, инструменты, числящиеся в составе основных средств, но не используемые по различным причинам на предприятии, в том числе находящиеся на консервации.

Козлова Е.П. считает, что  одной из задач бухгалтерского учета основных средств является правильность их оценки в учете, так как от ее правильности в конечном итоге зависят формирование финансовых результатов и составление отчетности. Кроме того, неправильная оценка основных средств может повлечь искажение сумм исчисляемых налогов и вызвать неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской отчетности, по этому для организации правильного учета необходимо использовать единый принцип их оценки [40]. 

Различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость объекта основных средств определяется в момент ввода его в эксплуатацию и включает в себя:

•   по объектам приобретенным за плату или изготовленным (созданным) на самом предприятии – фактические затраты на оплату счетов поставщика и доставку, расходы на проектно-изыскательские, строительные и монтажные работы по возведению (сооружению) объекта или приобретению, а также другие расходы, подлежащие включению в установленном порядке в инвентарную стоимость объектов;
• по объектам, поступивших безвозмездно или в качестве субсидий правительственного органа, стоимость определяется экспертным путем или по данным бухгалтерского учета передающей стороны, указываемая в документах о передаче (для оборудования, требующего монтажа, включая   расходы получателя по установке).
• по объектам, внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия - по договоренности сторон (размер этого вклада указывается в учредительных документах).

Первоначальная стоимость  основных средств, учтённая на счетах бухгалтерского учета, не подлежит изменению, за исключением случаев переоборудования, достройки, реконструкции объекта,  произведённых в порядке капитальных вложений и частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.    

По мнению Астахова В.П., первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленного износа представляет остаточную стоимость основных средств. Это более реальная оценка, однако, и она не отражает изменений, происходящих в ценах, налогах, стоимости работ и услуг [14, с. 125].

В связи с долговременным использованием основных средств и ростом уровня цен в условиях инфляции с течением времени возрастает стоимость их воспроизводства. В целях создания условий для формирования инвестиционных ресурсов, своевременного обновления основных средств и отражения в учете, реальная стоимость имущества предприятия периодически производится их переоценка по восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимость –  это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

Восстановительную стоимость  определяют с помощью устанавливаемого индекса цен; цен на аналогичные виды продукции, по которым уже определена восстановительная стоимость или укрупненных коэффициентов изменения цен [40, с. 186].

В настоящее время  предприятиям разрешено проводить  переоценку основных средств самостоятельно. Пунктом 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» [6], предусмотрено, что организация имеет право, не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации их стоимости или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал.

Переоценка объекта  основных средств производится путем  пересчета его первоначальной стоимости  или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной  за все время использования объекта.

Результаты проведенной  по состоянию на конец отчетного  года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

 

1.3. Нормативно-правовая основа учета основных средств

 

В России принципы правового  и методологического регулирования бухгалтерского учета, базируются на четырехуровневой системе нормативных правовых актов. К основным документам, регулирующим учет основных средств, с разделением на уровни, можно отнести:

Первый уровень системы документов составляют законодательные акты, в которых закрепляются обязательность ведения учета участниками рыночных отношений, основные правила и принципы, необходимые к выполнению. К таким документам относятся Гражданский кодекс РФ [1], Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» [3,4].

Закон определяет правовые и методологические основы организации  и ведения бухгалтерского учета (в то числе и основных средств), устанавливает требования, предъявляемые  к составлению и представлению  бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

Второй уровень системы  включает стандарты (положения) бухгалтерского учета и отчетности, задача которых регламентировать и давать рекомендации о ведении учета на отдельных его участках, по видам операций и специфическим видам деятельности предприятия. К числу важнейших стандартов относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению [10]. Основным нормативным документом, в соответствии с которым организации ведут бухгалтерский учет основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 [6].

Третий уровень системы составляют документы рекомендательного характера, т.е. инструкции, положения, указания, предлагающие возможные варианты организации учета на предприятии. К таким документам относятся: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [9], Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств [5], Типовой план счетов и др.

Типовой план счетов и  Инструкция по его применению предназначены  для ведения бухгалтерского учета  в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

Типовой план счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических и аналитических  счетов бухгалтерского учета (в том числе и счет 01 «Основные средства»), на которых происходит регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности (имущества, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

К четвертому уровню системы относятся рабочие документы (инструкции, положения, приказы) предприятия и другие документы, формирующие его учетную политику.

Основным документом, регулирующим порядок составления учетной политики  на предприятии, является Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика предприятия» [9].

При составлении учетной  политики по учету основных средств  необходимо закрепить несколько основных моментов:

1. Организация самостоятельно принимает решение, как она будет учитывать данные активы: в составе основных средств или материально-производственных запасов.
2. Немаловажно отразить в учетной политике объекты основных средств, состоящие из нескольких частей, приспособлений и принадлежностей. В бухучете они могут приниматься к учету и как единый инвентарный объект, и как разные инвентарные объекты.
3. Организация самостоятельно решает, какой способ начисления амортизации она будет использовать.
4. В учетной политике организация делает выбор в отношении оценки ОС после принятия их к учету: по первоначальной стоимости или с учетом переоценки по текущей (восстановительной) стоимости.

Общеизвестно – учетная  политика является основным внутренним документом, устанавливающим особенности учета в конкретной организации. Поэтому бухгалтеру следует подходить к ее разработке со всей ответственностью.

 

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ Учет  основных средств в ЗАО «СК «Алексеевский»»

2.1. Документальное оформление  движения основных средств

 

Согласно ст. 9 Федерального Закона от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые ЗАО «СК «Алексеевский»», оформляются оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Постановлением от 21.01.2003 года №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» Госкомстат России утвердил унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств. Данные формы первичной учетной документации распространяются на предприятия всех форм собственности, осуществляющих свою деятельность на территории РФ.

Для оформления в учете  включения объектов в состав основных средств и их выбытия применяется  Акт о приеме-передаче объекта основных средств. Постановлением № 7 предусмотрено три вида данного акта:

• форма № ОС-1 — для объекта основных средств (кроме зданий и сооружений);
• форма № ОС-1a — для зданий и сооружений;
• форма № ОС-1б — для групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений).

Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту должна быть приложена техническая документация, относящаяся к данному объекту основных средств.

Акт о приеме–передаче  основных средств состоит из трех разделов.

Первый раздел заполняется  на основании данных передающей стороны. Для объектов основных средств, бывших в эксплуатации, в нем указываются  дата ввода в эксплуатацию, фактический срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость объекта. В том случае, если объект основных средств приобретается через розничную сеть, этот раздел не заполняется.

Второй раздел заполняет  организация – получатель основного средства только в своем экземпляре и указывает в нем первоначальную стоимость объекта, срок полезного использования, установленный организацией, способ начисления амортизации, норму амортизационных отчислений.

Третий раздел содержит краткую характеристику объекта основных средств.

В акте предусмотрен раздел для отражения данных об объекте  основных средств, находящемся в  собственности двух или нескольких организаций. Такие данные записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности, при этом на первой странице в раздел «Справочно» заносятся сведения об участниках долевой собственности с указанием их доли в праве общей собственности. Если стоимость приобретения объекта основных средств была выражена в иностранной валюте, в этом разделе указываются сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, выбранную в соответствии с требованиями, действующими в системе бухгалтерского учета.

Например, 26.12.2011 г. был оформлен Акт о приеме-передаче объекта основных средств № П0000092 (Приложение 12) унифицированной формы № ОС-1 на поступающую на свеклопункт Суперпомпу 21 фут компл Superpomp с инвентарным номером 00002502 стоимостью 567796,61 руб.

Приемку законченных  работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов формы № ОС-3. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, и сдают его в бухгалтерию предприятия, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств.

Например, 31.12.2011 г. был оформлен Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств № П0000115 (Приложение 13) унифицированной формы № ОС-3 на принятое кагатное поле, относящееся к свеклопункту с инвентарным номером 00001683 стоимостью 313013741 руб. Стоимость реконструкции и модернизации составила 2158611,89 руб.

При приеме объектов основных средств, которые подлежат установке и доведению до рабочего состояния оформляется Акт о приемке-предаче оборудования в монтаж, унифицированной формы № ОС-15.

Например, 17.05.2011 г. был оформлен Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж № П0000002 (Приложение 14) на поступающую на свеклопункт Суперпомпу 21 фут компл Superpomp с инвентарным номером 00002502 стоимостью 567796,61 руб.

После оформления акты передают в бухгалтерию предприятия. К актам прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, сервисная книжка, ПТС). На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в Инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический отдел предприятия.