Бухгалтерский учет и анализ использования основных средств в организации по материалам ЗАО «Сахарный комбинат «Алексеевский»»

Содержание и форма  инвентарных карточек зависит от вида основных средств. Здания и сооружения учитываются в инвентарных карточках формы № ОС-6; машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь - в формы № ОС-7; животные и многолетние насаждения - в формы № ОС-8. Указанные инвентарные карточки различаются в основном оборотной стороной, предназначенной для краткой индивидуальной характеристики объекта. На лицевой стороне инвентарных карточек всех видов указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат (для отнесения сумм износа), сумму износа на дату приемки или переоценки объекта. Впоследствии в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта, внутреннее перемещение объекта и причину выбытия.

Карточки формы ОС-6 должны храниться в бухгалтерии  предприятия в разрезе классификационных  групп по видам основных средств, а внутри них по местам эксплуатации.

Учёт однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость и поступивших одновременно в один отдел, учитываются в одной инвентарной карточке группового учёта основных средств формы №ОС-9 с указанием в ней отдельных инвентарных номеров по каждому объекту. В данном случае, краткую индивидуальную характеристику дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов.

Инвентарная карточка для учета  машин, оборудования, инструментов, производственного  и хозяйственного инвентаря формы  ОС-7 так же является основным регистром аналитического учета основных средств. Составляется в одном экземпляре и оформляется, так же как и карточка формы ОС-6.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для  контроля за их сохранностью ведут  инвентарные списки основных средств (форма № ОС-13). В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа, и причину выбытия (перемещения). Учет объектов основных средств по месту нахождения  осуществляют по лицам, ответственным за сохранность этих средств.

Инвентарный объект в ЗАО «СК «Алексеевский»» является единицей учета основных средств, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющих вместе одну функцию. Каждому инвентарному объекту присваивают инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения на предприятии, что обеспечивает контроль за его сохранностью. Инвентарный номер прикрепляют или обозначают на учитываемом предмете и обязательно указывают во всех документах, связанных с движением основных средств. По сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном, объединяющем их объекте.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим вновь поступившим основным средствам не ранее чем через три года после выбытия. Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

В бухгалтерии инвентарные  карточки формируют в инвентарную  картотеку, построенную с учётом классификационных групп по видам основных средств. На основе инвентарной картотеки на каждую классификационную группу основных средств открывают карточки учёта движения основных средств (форма ОС-12).

Внутреннее перемещение  основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передача из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляется накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. № ОС-2). В ней указывают сдатчика и получателя, основание для перемещения основных средств, наименование, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта; должность и фамилию сдатчика и получателя, их подписи и некоторые другие данные. Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха материального склада. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Например, 31.03.2011 г. в ЗАО «Сахарный комбинат «Алексеевский»» оформлена Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств № П0000002 (Приложение 15) на Компьютер Р-166/16/1/1/3.5/14/РС, принятый 30.04.04 с инвентарным номером 00001007.

Выбытие основных средств  означает прекращение функционирования объекта, исключение его из состава действующих основных средств и списание с баланса, в связи с полной или частичной ликвидацией отдельных объектов, их реализацией, передачей в виде вклада в уставный капитал других организаций или безвозмездной передачей.

Выбытие основных средств (кроме ликвидации) так же как и их поступление оформляется актом формы №ОС-1. В нем фиксируется первоначальная стоимость и сумма износа, в целях определения остаточной стоимости выбывающего объекта.

Например, 13.12.2011 г. Актом о приеме–передаче здания (сооружения) № П00000102 (Приложение 16) ) унифицированной формы № ОС-1а оформлена передача Железнодорожного подъездного пути №13 с инвентарным номером 00001353, относимого к Ж/Д транспорту ЗАО «Алексеевский комбикормовый завод» остаточной стоимостью 402657,38 руб. Основанием для составления акта является документ № 471 от 09.12.2011.

Акт составляется в двух экземплярах и к нему прилагается  инвентарная карточка формы №ОС-6 изъятая из картотеки.

Ликвидацию инвентарных  объектов основных средств оформляют актом формы № ОС-4 или № ОС-4а.

Под ликвидацией объектов основных средств понимают их выбытие  в связи со сносом при реконструкции  предприятия, цехов или отдельных  производственных участков и заменой морально устаревших основных средств, из-за физической непригодности к дальнейшему использованию и экономической нецелесообразности проведения капитального ремонта, а также утратой вследствие уничтожения при авариях и в иных чрезвычайных ситуациях.

По распоряжению руководителя на предприятии создается постоянно действующая комиссия для определения непригодности к дальнейшей эксплуатации ликвидируемого объекта основных средств и нецелесообразности его капитального ремонта.  В состав комиссии входят: главный бухгалтер, начальник цеха, материально ответственное лицо, мастер цеха.

В актах о ликвидации основных средств указывают техническое  состояние и причину ликвидации объекта, а так же год изготовления или постройки объекта, дату его получения предприятием, время ввода в  эксплуатацию, первоначальную стоимость, сумму начисленного износа, количество произведенных капитальных ремонтов, результат от ликвидации и стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта.

Акт о списании объекта  основных средств (форма № ОС-4) применяется для оформления выбытия основных средств (кроме автотранспортных средств) при полном или частичном их списании. Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передают в бухгалтерию, второй – остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запчастей, материалов и металлического лома. Все детали разобранного и демонтированного оборудования, годные для использования по назначению, а так же другие материалы, полученные от ликвидации основных средств, приходуют на соответствующие счета, а непригодные детали и материалы приходуют как лом или утиль по цене их возможной реализации или использования.

Акты о ликвидации подписываются всеми членами  комиссии и утверждаются руководителем предприятия, после чего передаются в бухгалтерию для записей в учетных регистрах и отметки о выбытии объекта в инвентарной карточке.

В ЗАО «Сахарный комбинат «Алексеевский»» используется компьютерная программа 1С Предприятие 7.7, которая позволяет сформировать дополнительные документы – бухгалтерские регистры, наиболее полно отражающие состояние и движение основных средств, такие как анализ счета (Приложение 17), карточка счета (Приложения 18).

 

2.2. Синтетический и аналитический  учет движения основных средств

 

Для учета основных средств в ЗАО «Сахарный комбинат «Алексеевский»» используются счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы». Синтетический учёт основных средств переданных в эксплуатацию ведётся на активном, инвентарном счете 01 «Основные средства».

В ЗАО «Сахарный комбинат «Алексеевский»» к счету 01 открыты следующие субсчета:

01.1 «Основные средства в организации»

01.2 «Основные средства, сданные в аренду»

01.3 «Основные средства в доверительном управлении»

01.4 «Основные средства арендованные»

01.5 «Основные средства в запасе»

01.6 «Основные средства на консервации»

01.9 «Выбытие основных средств»

По дебету счета 01 отражается поступление объектов основных средств, а по кредиту – выбытие. Сальдо дебетовое, отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе, на консервации собственных основных средств предприятия. Основные корреспонденции по счету 01 (Приложение 17,18) приведены в виде схемы счета (Рис.1).

Приобретение и строительство  основных средств, являются капитальными вложениями. Для этого в ЗАО «Сахарный комбинат «Алексеевский»» предусмотрен активный калькуляционный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчета 08.3 «Строительство объектов основных средств» и 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Сальдо дебетовое отражает сумму  фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям. Оборот по дебету отражает сумму фактических затрат по строительству и приобретениям отчетного месяца. Оборот по кредиту - списание фактических затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов.

 

Дт                                       Счет 01 «Основные средства»                                     Кт
Сальдо начальное - остаток  основных средств на начало периода
01 «Основные средства»			01 «Основные средства»
01.1 «Основные средства в организации»	списана балансовая стоимость выбывающего основного средства	списана балансовая стоимость выбывающего основного средства	01.9 «Выбытие основных средств»
08 «Вложения во внеоборотные активы»			02 «Амортизация основных средств»
08.3 «Строительство объектов основных средств»     08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»	введен в эксплуатацию построенный, реконструированный объект основных средств введен в эксплуатацию приобретенный объект основных средств	списана амортизация  по выбывающему объекту	02.1 «Амортизация основных средств учитываемых на счете 01.1»
			91 «Прочие доходы и  расходы»
		списана остаточная стоимость  выбывающего основного средства	91.2 «Прочие расходы»
Сальдо конечное - остаток  основных средств на конец периода

Рис. 1 Схема счета 01 «Основные  средства»

 

Оформление и отражение в учете операций по поступлению основных средств, так же как и оценка зависит от способа их приобретения.

Основные средства, не требующие монтажа, приобретенные  за плату у других организаций, в  бухгалтерском учете отражаются проводками:

Дт 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»

Кт 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях» по фактической себестоимости покупки

Дт 19.1 «НДС по приобретенным ОС»

Кт 60.1  «Расчеты с поставщиками в рублях» - на сумму налога на добавленную стоимость (НДС).

В связи с приобретением  организация отражает расходы:

Дт 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»

Кт 23, 50, 51, 60, 70, 69, 71, 76 и  др. – на сумму затрат.

После этого отражается ввод в эксплуатацию, например в Приложении 18 введена в эксплуатацию в ЗАО «СК «Алексеевский»» Система учета мешков СУМ-232 стоимостью 118 220,34 руб. В учете была сделана корреспонденция

Дт 01.1 «Основные средства в организации»

Кт 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» - 118220,34 рублей - в сумме фактических затрат без учета НДС (Приложение 18).

Если объекты основных средств  были построены или созданы силами самого предприятия – хозяйственным способом, то учёт затрат ведётся так же на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом на счёте 08 отражаются фактически произведённые застройщиком затраты (Дт 08.3, Кт 10, 70, 69), а после принятия объекта в эксплуатацию списываются с кредита счёта 08 в дебет счёта 01. За исследуемый период в ЗАО «Сахарный комбинат «Алексеевский»» данных корреспонденций не было.

При подрядном способе производства, выполненные и оформленные в установленном порядке строительные, монтажные, реконструкционные работы отражаются у застройщика-заказчика на счёте 08 по договорной стоимости согласно оплаченным счётам подрядных организаций:

Дт 08.3 «Строительство объектов основных средств»

Кт 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях»

В ЗАО «Сахарный комбинат «Алексеевский»» 05.03.2011 г. была произведена модернизация Парового котла БМ35/39. Расходы по техническому перевооружению котла БМ35/39 отражаются на счете 08.3.2. При вводе в эксплуатацию была сделана корреспонденция:

Дт 01.1 «Основные средства в организации»

Кт 08.3.2 «Строительство объектов основных средств подрядным способом» - 8 487 486,59 рублей (Приложение 18).

Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал. При передаче основных средств приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счёт уставного капитала. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты основных средств. Создаваемое предприятие приходует основные средства по их первоначальной стоимости, которая складывается из согласованной цены (Дт 08.4 Кт 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»). Как правило, учредитель принимает на себя все расходы по доставке на создаваемое предприятие объектов основных средств и установке их на месте использования. За исследуемый период в ЗАО «Сахарный комбинат «Алексеевский»» данных корреспонденций не было.