Бухгалтерский учет движения материально-производственных запасов организации и пути его совершенствования на примере ОАО «МОЛОКО»

Группа материально- производственных запасов включает довольно большое количество различных видов товарно-материальных ценностей. Материально-производственные запасы в зависимости от источников поступления в хозяйство (на предприятие), подразделяются на покупные и собственного производства. Для учета материально-производственных запасов выделяют следующие балансовые счета: 43 «Готовая продукция», 10 «Материалы» и 41 «Товары».

Все эти счета относятся к активным инвентарным счетам. На их дебете в начале года отражаются остаток учитываемых средств и все дальнейшие поступления, на кредите – выбытие, списание средств. Остаток на конец отчетного периода указывается по дебету счета и отражается в активе баланса. Значительную часть производственных запасов предприятие приобретает со стороны. Материалы со складов поставщика или от транспортной организации получает уполномоченное лицо организации.

Право лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщиков оформляется выдачей доверенности (формы N М-2 и N М-2а). Доверенность оформляется в бухгалтерии в одном экземпляре и выдается получателю под расписку. После регистрации доверенности в журнале работник организации, получающий материально-производственные ценности, обязан расписаться в доверенности.

Основным первичным документом на оприходование поступающих от поставщиков товарно-материальных ценностей является счет-фактура. К счет-фактуре могут прилагаться и другие документы поставщиков: товарно-транспортные накладные, квитанции и т.п. При доставке грузов на предприятие автотранспортом, материальные ценности принимают на основании товарно-транспортной накладной ,получаемой от грузоотправителя. Основными документами, которыми оформляют отпуск товарно-материальных ценностей, являются накладные и лимитно - заборные ведомости. Лимитно-заборные ведомости выписывают в двух экземплярах на срок в пределах календарного месяца. Она является накопительным документом и значительно облегчает ведение материального учета.

На каждом предприятии должен быть обеспечен постоянный контроль за сохранностью имеющихся товарно-материальных ценностей. Важным приемом такого контроля является – инвентаризация. Инвентаризация может быть частичная, когда проверяют наличие ценностей в отдельных местах хранения и полная, когда проверкой охватываются все ценности на предприятии в целом.

Обязательная полная инвентаризация проводится ежегодно перед составлением годового отчета в сроки, установленные специальной инструкцией по проведению инвентаризации.

Для проведения инвентаризации создается специальная комиссия. Результаты проверки оформляются инвентаризационными описями и соответствующими актами.

2.3 Синтетический и аналитический учет МПЗ в ОАО «Молоко»

   Учет материалов на предприятии осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» от 9 июня 2001 года № 44-н с изменениями и дополнениями от: 27 ноября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября 2010 г.

     Учет материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», и без их использования. ОАО «Молоко» учитывает поступления материалов без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Синтетический учет поступления материалов на предприятии ОАО «Молоко» ведут на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости. При этом оприходование материалов, полученных от поставщиков отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». НДС по приобретенным материалам отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на склад.

При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи по дебету счета 10 и кредиту соответствующих счетов:

-20 «Основное производство» - на  стоимость возвратных отходов;

-26 «Общехозяйственные расходы» - на  расходы по доставке материалов  собственным транспортом и на  фактическую себестоимость материалов  собственного производства;

-71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

-76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» - на стоимость  услуг, оплачиваемых транспортным  организациям.

Материалы принимают к бухгалтерскому учету на ОАО «Молоко» по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов (сырье, топливо, тара, и т.п.) складывается из трех величин:

договорной стоимости;

транспортно-заготовительных расходов;

Договорная стоимость - это цена материалов, по которой они приобретены.

Сумма НДС включается поставщиками счета на оплату и отражается у ОАО «Молоко» по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям » и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков за приобретенные материалы отражаются по дебету счет 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51,51,55). На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы по закупаемым материалам суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51,52 и др.).

Прекращения обязательств (по мимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новаций, прощения долга, ликвидации юридического лица (ст.410, 414,415, 419 ПС РФ).

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредита счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и предписание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кредиторской называют задолженность ОАО «Молоко» другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Общий срок исковой давности установлен в три года (ГК РФ, ст. 196). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенный или более длительный по сравнению с общим сроком. Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по результатам проведенной инвентаризации письменного обоснования и приказа руководителя. Если при приеме материалов установлена недостача материалов по вине поставщика, то составляется акт и поставщику направляется претензионное письмо (или претензия) на сумму недостающих средств.

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощенная сумма долга является внереализационным доходом и отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет на предприятии автоматизирован и ведется в разрезе видов материальных ценностей с отражением количества и стоимости по каждому виду. Для этого на счете 10 в бухгалтерии ОАО «Молоко» открывают Оборотные ведомости в разрезе видов материальных ценностей, они одновременно являются реестрами карточек складского учета. Внутри ведомости материалы разделены по подгруппам, группам, субсчетам и счетам. Это позволяет отслеживать движение по каждому номенклатурному номеру, суммировать по подгруппе, по группе, субсчету и в целом по счету. Оборотные ведомости помогают контролировать операции поступления - расхода. Итоговые данные оборотных ведомостей сверяются с оборотами и остатками по соответствующему синтетическому счету Главной книги. Применение оборотной ведомости значительно уменьшает трудоемкость учета на ОАО «Молоко». Также ведутся карточки счета 10 по каждому субсчету, в которых указывается сальдо на начало периода, обороты за период, дата, номер операции, поставщик материала, куда поступил материал, объект на который списывается материал, сальдо на конец периода.

Материально ответственное лицо периодически сдает первичные документы работнику бухгалтерии. После этого реализуются следующие операции: ввод с документов по приходу, расходу и перемещению материалов; накопление и распределение отклонений; получение ведомостей аналитического учета, инвентаризационных описей, движения материальных ценностей; синтетического учета.

Правильность и своевременность оприходования материалов контролируется путем сличения приходных документов с расчетными документами поставщиков.

Помимо операций с готовой продукцией и производственными запасами учитываемых на счетах 43 «Готовая продукция» и 10 «Материалы» на предприятиях могут быть операции по товарно-материальным ценностям, находящимся в сфере обращения и приобретенными для продажи.                                                

  Таблица 4.

Журнал хозяйственных операций

по счету 10 «Материалы» ОАО «Молоко»

                                                                                                     Таблица 5.

Журнал хозяйственных операций

по счету 43 «Готовая продукция» ОАО «Молоко»