Бухгалтерский учет движения материально-производственных запасов организации и пути его совершенствования на примере ОАО «МОЛОКО»

1.2 Оценка материально-производственных запасов

Четкая классификация (группировка) материальных ценностей по определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для своевременной и правильной организации учета материально-производственных запасов, как на складе, так и в бухгалтерии.

Материальные запасы принимаются к учёту по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества. При приобретении материалов за плату у других организаций и фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость. Фактические затраты могут включать:

- суммы, уплаченные поставщикам  в соответствии с договором;

- суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно - консультативные услуги, связанные с приобретением запасов;

- таможенные пошлины и иные  платежи; не возмещенные налоги, уплачиваемые в связи с поступлением  каждой единицы запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим  организациям;

- затраты по заготовлению и  доставке материально - производственных  запасов до места их использования, включая расходы по страхованию  грузов;

- иные затраты на приобретение  материально - производственных запасов.

При изготовлении различных видов материальных запасов собственными силами организации фактическая себестоимость определяется в сумме фактических затрат на производство соответствующего вида продукции согласно действующему порядку формирования себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов, внесённых в счёт вклада в уставный капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной с учредителями.

При безвозмездном получении материальных запасов в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату принятия на учёт организацией - получателем. При приобретении материалов в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) их фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества по балансу организации на момент обмена.

Материальные ресурсы, не принадлежащие данной организации, но временно находящиеся в её распоряжении по договору с собственником (например, давальческое сырьё), показываются на забалансовых счетах в оценке по договору. При приобретении запасов за иностранную валюту производится пересчёт их стоимости в рубли по курсу ЦБ России на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учёту организацией - получателем в соответствии с договором.

Определить фактическую себестоимость приобретаемых запасов от различных поставщиков сразу возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Поэтому текущий учёт запасов ведут по учётной стоимости, т.е. по средним покупным ценам, по плановой себестоимости.

Учётная цена материальных запасов представляет собой себестоимость приобретения (заготовления), которая определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку. В качестве учётной цены могут выступать и так называемые средние или средневзвешенные покупные цены, определяемые расчётным путём по сложившимся уровням цен на начало и конец отчётного периода по отдельным видам запасов. В том и другом случае разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учётным ценам отражается в бухгалтерском учёте как отклонения в стоимости материалов.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии они могут оцениваться по: себестоимости каждой единицы; средней себестоимости; себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов.

Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в отчётном году и должно найти отражение в учётной политике организации.

Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы), или для запасов, которые не могут заменять друг друга.

Оценка материальных ресурсов по средней себестоимости традиционна для отечественного учёта. Средняя себестоимость по каждому виду запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, включая количественно - стоимостные остатки по видам запасов на начало месяцев и поступление запасов за отчётный период, что можно записать формулой:

Сфс = (Со + Сз) : (Ко + Кз),

материальный производственный учет документальный

где Сфс - средняя фактическая себестоимость;

Со - фактическая себестоимость материалов на начало месяца;

Сз - фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчётном периоде;

Ко - количество материалов на начало месяца;

Кз - количество материалов, заготовленных за месяц.

Этот способ оценки материалов при списании в производство обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат, которые учитываются при оформлении себестоимости продукции.

При методе ФИФО приход и списание материальных запасов осуществляется в порядке их поступления в организацию, т.е. сначала списывается остаток запасов на начало месяца, затем списывают запасы по цене первой закупленной партии, затем - по цене второй партии и так далее в порядке очерёдности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц. Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счёт ценового фактора по материальным ресурсам, и стоимость запасов на конец отчётного периода будет близка к текущим ценам, что обеспечивает реальность их оценки.

Применение метода ФИФО при оценке материалов ориентирует на организацию аналитического учёта по отдельным партиям, а не только по видам материалов. Оценить израсходованные материалы можно расчётным путём по формуле:

Р = Он + П - Ок,

где Р - стоимость израсходованных материалов;

Он и Ок - стоимость начального и конечного остатков материалов;

П - поступление за месяц.

Для определения фактической себестоимости материальных ценностей при передаче их в производство необходимо определить отклонение фактической себестоимости от их стоимости по учётным ценам. Это отклонение показывается по отдельным группам запасов материалов. Исключение составляют лишь дорогостоящие и особо дефицитные материалы, использующиеся в ограниченном ассортименте; в этом случае учёт отклонений необходимо вести по отдельным видам запасов с отнесением их непосредственно на себестоимость продукции.

Суммы отклонений определяют по видам материальных запасов путём сопоставления фактической себестоимости поступивших за месяц запасов и их остатка на начало месяца с их стоимостью по учётным ценам.

Для расчёта фактической себестоимости материалов, отпущенных со склада в производство, определяют средний процент отклонений. Затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений.

Средний процент отклонений рассчитывается по формуле:

Нср = (Оо + То / Оз + Тз) * 100%,

где Нср - средний процент отклонений;

Оо - начальное сальдо отклонений;

То - текущее поступление отклонений;

Оз - начальное сальдо запасов;

Тз - текущее поступление запасов.

Абсолютную сумму отклонений находят по формуле:

Аб = Нср * Зпр,

где Аб - абсолютная сумма отклонений;

Зпр - стоимость запасов, отпущенных в производство по учётным ценам.

1. 3 Документальное оформление  движения МПЗ

Первичные документы по поступлению производственных запасов являются основой организации материального учета. Именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием производственных запасов. Операции по движению материальных ценностей все юридические лица независимо от формы собственности должны оформлять унифицированными первичными документами по учёту материалов. Первичные документы на получение и отпуск материалов должны быть правильно оформлены, иметь соответствующие подписи и быть заранее пронумерованы. Контролировать соблюдение правил оформления движения материальных ресурсов должен главный бухгалтер и руководители соответствующих подразделений.

Контроль за выполнением плана материально – технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления материалов возложен на отдел снабжения. С этой целью в ней ведутся ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки, в которых отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и т. д. Контроль за организацией этого учета осуществляет бухгалтерия. Документами по учёту материально-производственных запасов являются:

Формы № М-2 и М-2а «Доверенность» применяется для оформления  права  лица  выступать  в  качестве доверенного  лица  организации при получении материальных ценностей, отпускаемых  поставщиком по наряду,  счету,   договору, заказу, соглашению. Форму М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер.

Форма № М-4 «Приходный ордер» применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, вместо приходного ордера (типовая межотраслевая форма № М–4 утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а) приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счете, накладной и т.д.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.  Порядок оформления документов по приемке и оприходованию материалов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Форма № М-7 «Акт о приемке материалов» применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов.

Форма № М-8 «Лимитно-заборная карта» применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.

Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов (форма № М–17). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре, и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.

По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется. Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя организации, главного инженера или лиц, на это уполномоченных. Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления.

Форма № М-11 «Требование-накладная» применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами  ее  территории,  или сторонним организациям, на основании договоров и других документов.

Форма № М-17 «Карточка учета материалов» применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Форма № М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений» применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования

при производстве работ.

Кроме перечисленных  документов, для учета материальных ценностей используются: