Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов на предприятии

 

 

При нормальной финансовой устойчивости организации должно соблюдаться следующее равенство:

Темп роста прибыли  ≥ Темпа роста выручки  ≥  Темпа роста себестоимости.

В ОАО «Чувашлифт» это равенство соблюдается, что свидетельствует о нормальной финансовой устойчивости организации: 93,3 > 86,8 > 84,4.

Предприятие является прибыльным и рентабельным.

В таблице 6 приведены  основные экономические показатели деятельности ЗАО «Чувашлифт»  за   2006-2007   гг. приведены в таблице 6.

Таблица 6

Основные экономические  показатели деятельности ЗАО «Чувашлифт»

за 2006-2007 гг.

 

Показатели	2006 г.	2007 г.	Отклонение (+,-)	Темп роста %
1	2	3	4	5
1 . Выручка  от продажи работ, услуг, товаров, тыс. руб.	66949	57966	-8983	86,56
в том числе:
1.1. монтажные  работы	17859	19430	+ 1571	108,8
1.2. тех. обслуживание	3487	3447	-40	98,9
1.3. оптовая  торговля	7722	8462	+ 740	109,6
2. Полная себестоимость  проданных работ, услуг, товаров тыс. руб.	50563	42674	-7889	84,40
3. Затраты  на рубль реализованных работ,  услуг, товаров, руб.	0,9315	0,9381	+ 0,0066	100,7
4. Материальные  затраты, тыс. руб.	7582	7684	+ 102	101,3
5. Затраты  на оплату труда, тыс. руб.	9749	11172	+ 1423	114,6
6. Среднесписочная численность работников, чел.	119	121	+ 2	101,7
7. Производительность  труда одного работника, тыс. руб.	244	259	+ 15	106,1
8. Среднемесячная  заработная плата, руб.	6827	7694	+ 867	112,7
9. Прибыль  от продаж, тыс. руб.	8765	5759	-3006	65,7
10. Прибыль  (убыток) до налогообложения, тыс.руб.	7736	3630	- 4106	42,92
11 . Чистая  прибыль (убыток), тыс. руб.	5697	2402	-3295	42,16
12. Рентабельность  продаж, %	6,85	6,19	-0,66	90,4

 

Общий объем реализации работ, услуг, товаров ЗАО «Чувашлифт» в 2007 г. составил 57966 тыс. руб., что на 8983 тыс. руб., или 9 %, меньше, чем в 2006 г., в том числе:

выполнение строительно-монтажных  работ - на 1571 тыс. руб., или на 8,8 %, больше;

оказание услуг по техническому обслуживанию лифтов - на 40 тыс. руб., или на 1,1 % меньше;

оптовая торговля - на 740 тыс. руб., или на 9,6 % больше.

Предприятие планомерно наращивает объемы выполняемых  работ продажи товаров, объемы оказываемых услуг немного снизились.

Наибольший объем выручки  ЗАО «Чувашлифт» получает от выполнения работ по монтажу лифтового и подъемного оборудования - 62,0 %. Удельные веса выручки от оказания услуг по техническому обслуживанию лифтового оборудования и оптовой торговли - 11,0 % и 27,0 % соответственно.

Себестоимость продаж услуг  с учетом коммерческих и управленческих расходов в 2007 г. составляет 42674 тыс. руб., по сравнению с 2006 г. себестоимость услуг увеличилась на 2321 тыс. руб., или на 8,6 %.

Уровень затрат по отношению к выручке от продажи  услуг в 2007 г. -93,81 %, то есть на 1 рубль выручки приходится 93,81 коп. затрат. В 2006 г. этот показатель - 93,15 %, то есть на 1 рубль выручки приходилось 93,15 коп. затрат.

Уровень материальных затрат в отчетном году составляет 26,1 % (7684 тыс. руб. к 29399 тыс. руб.), в предыдущем - 28,0 % (7582 тыс.руб. к 27078 тыс.руб.), то есть материалоёмкость снизилась на 1,9 процентных пункта.

Затраты на оплату труда  в 2007 г. по сравнению с 2006 г. увеличились на 1423 тыс. руб. (с 9749 тыс. руб. до 11172 тыс. руб.), или на 14,6 %.

Среднесписочная численность работников ЗАО «Чувашлифт»  изменилась незначительно: в 2007 г. она составляет 121 чел., в 2006 - 119 чел.

Среднемесячная заработная плата в отчетном году - 7694 руб., что  на 867 руб., или на 12,7 %, больше, чем в предыдущем году. На предприятии

достаточно высокий  уровень оплаты труда по современным  меркам.

Производительность труда одного работника в 2007 г. составляет 259 тыс. руб., в 2006 г. - 244 тыс. руб., то есть ее рост составил 15 тыс. руб. на 1 работника. Темпы роста производительности труда (106,1 %) ниже темпов роста среднемесячной заработной платы (112,7 %).

Валовой прибыли от реализации услуг в 2007 г. получено 6128 тыс. руб., что на 100 тыс. руб. больше, чем в 2006 г.

Прибыли от продаж в отчетном году было получено на 50 тыс. руб., или на 2,5 %, меньше, чем в предыдущем году.

Прибыль от налогообложения  в 2007 г. составляет 1668 тыс. руб., в 2006 г. - 1685 тыс. руб.

В результате хозяйственной  деятельности ЗАО «Чувашлифт» в 2007 г. получена чистая прибыль в сумме 1232 тыс. руб., в 2006 г. сумма чистой прибыли составила 1280 тыс. руб.

В связи со повышением уровня затрат на 0,66 процентных пункта в 2007 г. по сравнению с 2006 г. рентабельность продаж снизилась на 0,66 процентных пункта, или на 9,6 %. Если в предыдущем году на каждый рубль выручки было получено почти 7 коп. прибыли от продаж, то в отчетном году — 6 коп. прибыли от продаж.

 

Глава 2. Бухгалтерский учет формирования доходов и расходов-как информационная база для расчета налога на прибыль

 

2.2. Учет расчетов по налогу на прибыль в коммерческой организации

 

Согласно п.1 ст.248 НК РФ доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. В бухгалтерском учете действуют аналогичные правила.

В соответствии с п.12 Положения  по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) выручка признается (отражается) в бухгалтерском учете при наличии ряда условий:

- организация имеет  право на получение выручки;

- сумма выручки может  быть определена;

- есть увеличение экономических  выгод;

- право собственности  получено;

- расходы по сделке  могут быть определены;

- имеется достаточная  уверенность в поступлении средств от покупателя.

Теоретически если организация, отгрузившая продукцию покупателю, неожиданно получает сведения о его  неплатежеспособности, то в бухгалтерском учете она не должна признавать выручку от реализации продукции как бухгалтерский доход до тех пор, пока не появится достаточная уверенность в возможности взыскать дебиторскую задолженность покупателя.

В отличие от бухгалтерских  норм, для признания доходов от реализации по методу начисления достаточно факта реализации продукции, работ, услуг по правилам ст.39 НК РФ, то есть перехода права собственности к покупателю (п.3 ст.271).

Внереализационные доходы признаются в налоговом учете  по правилам, установленным ст.250, п.4 ст.271 НК РФ.

При этом доходами от реализации согласно ст.249 НК РФ признается выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав.

В общих правилах признания  выручки от реализации в бухгалтерском  и налоговом учете можно выявить  следующее:

1. В отличие от бухгалтерского  учета в налоговом учете единственным  критерием признания выручки от реализации является переход права собственности к покупателю.

2. В состав "налоговых"  доходов от реализации, кроме  бухгалтерской выручки от обычных  видов деятельности (реализация  продукции, работ, услуг), входят отдельные виды операционных доходов (от реализации имущества и имущественных прав организации), то есть организация обязана осуществить перегруппировку бухгалтерских доходов для целей налогового учета.

Согласно бухгалтерским  нормам выручка, операционные и внереализационные доходы отражаются в Отчете о прибылях и убытках по каждому виду деятельности, если они составляют 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период (п.18.1 ПБУ 9/99).

В соответствии со ст.316 НК РФ доходы от реализации определяются по видам деятельности в случаях, когда для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли или убытка, полученного от данного вида деятельности.

Общие правила признания расходов для целей исчисления налога на прибыль определены п.1 ст.252 НК РФ. Этой статьей названы три основных условия, которым одновременно должны удовлетворять произведенные расходы, чтобы быть признанными при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль:

1. Расходы должны быть  обоснованными, то есть экономически  оправданными затратами.

2. Они обязаны быть  подтверждены документами, оформленными  в соответствии с законодательством РФ.

3. Расходы должны быть  произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 313 НК РФ определено, что подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), регистры налогового учета, расчет налоговой базы.

Согласно п.1 ст.11 НК РФ понятия и термины других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в котором они используются в этих отраслях законодательства, в частности, в Законе "О бухгалтерском учете". Следовательно, под термином "первичный документ" НК РФ должен понимать тот же первичный документ, который является основанием для признания любой хозяйственной операции в бухгалтерском учете.

Под первичными учетными документами бухгалтерского учета понимаются документы, установленные Альбомами унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной  операции;

д) измерители хозяйственной  операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных  лиц.

Ст.313 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) определено, что одним из разрешенных способов формирования налоговых регистров, кроме ведения самостоятельных регистров бухгалтерского учета, является введение дополнительных реквизитов в регистры бухгалтерского учета с целью определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Понятно, что такой способ может иметь право на существование только тогда, когда как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета используются одни и те же первичные документы.

Нормами главы 25 НК РФ налогоплательщику предоставлено право признавать для целей налогообложения любые экономически оправданные и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Правила группировки производственных расходов для целей бухгалтерского и налогового учета различны. При этом разделение производственных расходов на прямые и косвенные для целей бухгалтерского учета базируется на экономическом смысле: прямыми признаются те расходы, производственная себестоимость которых растет пропорционально числу производимых изделий. Если объем расходов напрямую не зависит от объема производства, а их стоимость незначительно меняется от одного отчетного периода к другому, то такие расходы в бухгалтерском учете рассматриваются как косвенные.

Как правило, группировка  расходов связывается с номером  счета их бухгалтерского учета. Так, на счете 20 "Основное производство" учитываются только прямые бухгалтерские расходы, на счете 25 "Общецеховые расходы" - как прямые, так и косвенные, на счете 26 "Общехозяйственные расходы" - только косвенные. При этом в зависимости от учетной политики косвенные расходы могут включаться по установленным предприятием правилам в состав прямых расходов, формируя полную фактическую себестоимость продукции каждой номенклатурной позиции, либо признаваться в каждом отчетном периоде в составе себестоимости реализованной продукции без распределения по счетам учета прямых затрат (метод учета по плановой (нормативной) себестоимости).

Анализ группировки  расходов для целей налогового учета, действовавшей до вступления в силу Закона N 57-ФЗ, демонстрировал, что нормы ст.318 НК РФ о разделении налоговых производственных затрат на прямые и косвенные действовали без привязки к экономическому смыслу производственных операций. Поэтому бухгалтерам, не привычным к подобному подходу к квалификации экономической информации, нелегко понять, в чем смысл фискальной перегруппировки расходов.