Бухгалтерская отчетность

Однако, несмотря на такие  пессимистические прогнозы, предложенная Бугаевым А.В. методика трансформации  финансовой отчетности белорусских  организаций в отчетность согласно МСФО является, на наш взгляд, самой  удачной и подходящей для Беларуси, так как она более детализована и аргументирована, чем приведенные  выше. Данная методика состоит из девяти этапов:

1 Этап: Анализ учетной  политики и состояния бухгалтерского  учета на предприятии.

При осуществлении анализа  определяется несоответствия отдельных  элементов действующей учетной  политики компании положениям международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и намечаются основные направления работы для последующих этапов трансформации.

2 Этап: Составление пробных  балансов на начал и конец  отчетного Пробные балансы компании  на начало и конец отчетного  периода составляются на основе  данных оборотно-сальдовой ведомости предприятия. На данном этапе остатки по счетам бухгалтерского учета заносятся в рабочие таблицы по трансформации отчетности.

3 Этап: Анализ счетов  оборотно-сальдовой ведомости и подготовка рабочих документов.

На основе анализа счетов оборотно-сальдовой ведомости заполняются рабочие документы. Рабочие документы составляются по основным направлениям анализа имущества предприятия: учет основных средств, нематериальных активов, кредитов и займов, финансовых вложений и т.д. В рабочих документах обычно указываются замечания на расхождения между МСФО и белорусским законодательством, которые будут использованы при составлении корректировочных проводок.

4 Этап: Составление корректировочных  проводок.

Корректировочные проводки составляются на основе изучения представленной предприятием бухгалтерской информации с целью приведения финансовой отчетности в соответствие с МСФО.

5 Этап: Включение корректировочных  проводок в рабочие таблицы.

Корректировочные проводки заносятся в начальный пробный  баланс, после чего составляется преобразованный  баланс с учетом корректировочных проводок на конец отчетного периода.

6 Этап: Реклассификация счетов в соответствии с МСФО.

Проводится реклассификация остатков с ожидаемого к принятию (т.е. возможного к применению с 2004г. и на 99% списанного с российского) белорусского Плана счетов на предлагаемый нами Пиан счетов бухгалтерского учета, который отвечает требованиям организации бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Проводки по реклассификации объединяются в 5 основных групп имущества и обязательств предприятия: текущие активы; долгосрочные активы; текущие обязательства; долгосрочные обязательства; собственный капитал. На данном этапе составляется оборотно-сальдовая ведомость в плане счетов МСФО, на основании которой подготавливается бухгалтерский баланс компании в соответствии с МСФО.

7 Этап: Подготовка отчета  о прибылях и убытках в соответствии  с МСФО.

Рабочие таблицы по распределению  доходов и расходов компании составлены на основе анализа информации о доходах  и расходах компании. Доходы и расходы  корректируются с учетом влияния  корректировочных проводок и подготавливается отчет о прибылях и убытках в соответствии с МСФО.

8 Этап: Составление отчета  о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств составляется на основе сравнительного баланса на начало и конец отчетного  периода косвенным методом в  соответствии с требованиями МСФО.

9 Этап: Подготовка форм  финансовой отчетности и пояснение  к ним.

На данном этапе окончательно формируются финансовые отчеты (отчет  о прибылях и убытках, бухгалтерский  баланс, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале), производится сверка суммы нераспределенной прибыли, составляются пояснения финансовой отчетности.

Таким образом, сам процесс  перекладки/финансовой отчетности на МСФО можно разбить на три блока:

анализ бухгалтерской  информации (первичные документы  и регистры учета) предприятия, составление  пробных балансов (включает 1,2 и 3 этапы);

составление корректировочных проводок и реклассификация счетов преобразованной оборотно-сальдовой ведомости на МСФО (включает с 3 по 6 этапы);

подготовка финансовых отчетов компании в соответствии с требованиями МСФО (включает с 7 по 9 этапы).

 

3.3 Акты законодательства  в бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

Декреты, указы Президента Республики Беларусь

Указ Президента Республики Беларусь от 15 марта 2011 г. № 114 
"О некоторых вопросах применения первичных учетных документов"

Декрет Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 № 15 (ред. от 28.01.2010) "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц"

 

Кодексы, законы Республики Беларусь

Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII (ред. от 26.12.2007) 
"О бухгалтерском учете и отчетности"

 

Постановления Совета Министров  Республики Беларусь

Постановление Совета Министров  Республики Беларусь от 3 июня 2011 г. № 704 "О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной  валюте"

Постановление Совета Министров  Республики Беларусь от 24 марта 2011 г. № 360 "Об утверждении перечня первичных  учетных документов"

Постановление Совета Министров  Республики Беларусь от 27.06.2008 № 950 "О  некоторых вопросах определения  стоимости чистых активов"

Постановление Совета Министров  Республики Беларусь от 21.08.2007 № 1071 "О  некоторых вопросах государственного регулирования бухгалтерского учета  и отчетности в государственных  органах, имеющих воинские формирования, а также в подчиненных этим органам воинских частях и организациях, финансируемых из бюджета"

Постановление Совета Министров  Республики Беларусь от 17.11.2006 № 1543 (ред. от 16.12.2008) "О некоторых вопросах реализации Указа Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622"

Постановление Совета Министров  Республики Беларусь от 28.10.2005 № 1194 (ред. от 21.07.2009) "О некоторых вопросах учета алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового  спирта с применением приборов учета  продукции"

Постановление Совета Министров  Республики Беларусь от 30.07.2004 № 932 "Об отражении в бухгалтерском учете  убыточных сельскохозяйственных организаций  стоимости основных средств и  объектов незавершенного строительства  по результатам их оценки"

Постановление Совета Министров  Республики Беларусь от 26.02.2003 № 255 "Об утверждении Порядка ведения  сводного (консолидированного) учета, баланса и отчетности в части  деятельности финансово-промышленной группы"

Постановление Совета Министров  Республики Беларусь от 22.12.2001 № 1846 (ред. от 06.05.2009) "О некоторых вопросах изготовления и использования бланков  строгой отчетности"

 

Нормативные правовые акты Министерства финансов

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств"

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету государственной  поддержки, Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, признании  утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета"

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.10.2010 № 138 (в ред. от 31.08.2011 № 88) "Об утверждении  Инструкции о порядке оформления транспортных документов и признании  утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь"

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 28.06.2011 № 46  "О внесении дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 марта 2010 г. № 37"

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (ред. от 27.04.2011 № 25)  "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов"

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.06.2010 № 71 "О признании утратившим силу приказа Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 1999 г. № 169"

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2009 № 157 (ред. от 22.04.2010 № 50) "Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета расходов в бюджетных организациях и внесении изменений в приказ Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря 1999 г. № 354"

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.06.2009 № 78 (ред. от 22.04.2010 № 50) "Об утверждении Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете бюджетных организаций хозяйственных операций с объектами нематериальных активов и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. N 126"

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 27.06.2008 № 107 (ред. от 30.11.2010 № 143) "Об утверждении Инструкции о порядке расчета стоимости чистых активов и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь"

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 196 "Об утверждении Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь"

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 05.12.2008 № 183 (ред. от 27.08.2009 № 106) "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету хозяйственных операций, связанных с приватизацией объектов, находящихся в государственной собственности"

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, Правления  Национального банка Республики Беларусь от 13.02.2008 № 18/25 (ред. от 19.06.2009 № 80/75) "Об утверждении Инструкции о раздельном учете денежных средств профессиональных участников рынка ценных бумаг и их клиентов"

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.05.2008 № 78/49 
"Об утверждении Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций и о признании утратившим силу приказа Министерства финансов Республики Беларусь и Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 6 апреля 1999 г. № 77/63"

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 № 199 (ред. от 26.02.2010 № 17, изм. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 06.06.2011 № 37) "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июля 2000 г. № 78"

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (ред. от 22.04.2010 № 50) "Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь"

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 28.06.2007 № 102 (ред. от 11.12.2008 № 187) "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету хозяйственных операций, связанных с передачей объектов основных средств в государственную собственность"

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 04.06.2007 № 92 (ред. от 11.12.2008 № 187) "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету хозяйственных операций, связанных с отчуждением имущества, находящегося в государственной собственности"

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 27.08.2007 № 124 (ред. от 18.02.2010 № 11) "Об утверждении Инструкции о порядке ведения бухгалтерского учета при осуществлении лотерейной деятельности, внесении дополнения в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 21 февраля 2002 г. № 21, признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам лотерейной деятельности"

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.04.2006 № 51 (ред. от 16.04.2008 № 65) "Об утверждении инструкции об отражении в бухгалтерском учете начисленных и перечисленных денежных средств, полученных от проведения республиканских субботников"

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 № 164 "Об утверждении нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету" (вместе с "Инструкцией о порядке раскрытия информации и представления бухгалтерской отчетности о финансовых инструментах", "Инструкцией по бухгалтерскому учету ценных бумаг")