Бухгалтерская отчетность

По статье «Проценты к получению» раздела «доходы и расходы» отражаются операционные доходы в сумме при-читающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т. п., за пре-доставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

Организация доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает в составе прочих доходов в части операционных по статье «Доходы от участия в других организациях» указанного раздела.

Следует иметь в виду, что при  формировании организацией отчета о  прибылях и убытках эти статьи необязательны для заполнения, если они несущественны для оценки финансовых результатов деятельности организации.

Если статьи являются существенными, то по статье «Проценты к получению» отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т. п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. При этом выполнение требования существенности может привести к дальней-шей детализации в отчете о прибылях и убытках процентов к получению по отдельным их видам.

По статье «Проценты к уплате» отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установ ленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные доходы» или «Прочие операционные расходы» раздела. При этом по статье «Прочие операционные расходы» отражаются расходы, связанные с получением операционных доходов, отраженных по статьям «Проценты к получению», «Доходы от участия в других организациях». В случае если размер указанных расходов является по оценке организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям «Проценты к получению» или «Доходы от участия в других организациях». Организацией должны быть даны соответствующие пояснения по данному вопросу.

По статье "Внереализационные доходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т. п.

Внереализационными доходами для коммерческих организаций являются активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения. Как известно, к активам, полученным безвозмездно, относятся и полученные бюджетные средства.

По статье «Внереализационные расходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, возникающие при переоценке в уста-новленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года); убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т. п.

Суммовые разницы, возникающие  в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе внереализационных  доходов или расходов.

По статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается суммарная прибыль (убыток) по всем видам деятельности организации, исчисленная в соответствии с установленным законодательством РБ порядком. По статье «Текущий на-лог на прибыль» должна быть отражена начисленная сумма налога на прибыль (доход) включая задолженность по этому налогу перед бюджетом. По статьям «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» отражаются показатели субсчетов 09 и 77 соответственно.

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» для формы  № 2 исчисляется исходя из того, что  в качестве расхода по данному  налогу, вычитаемого из прибыли до налогообложения, должна быть сумма  условного расхода по налогу, скорректированного на постоянные налоговые обязательства (активы). Указанная сумма расхода по налогу формируется в отчете формы № 2 как совокупность сумм «Отложенных налоговых обязательств» и «Текущего налога на прибыль».

Принципы формирования оценки отдельных  статей бухгалтерского баланса предусматривают  следующие подходы:

-имущество, приобретенное за плату, оценивается в сумме фактических затрат на приобретение;

-безвозмездно полученное имущество отражается в балансе по рыночной стоимости на дату принятия к учету, подтвержденной документально или экспертным путем;

-имущество, изготовленное самим предприятием, принимается на баланс в сумме затрат на его изготовление;

-начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам производится независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

-стоимость основных средств и нематериальных активов показывается в оценке по реальной (остаточной) стоимости, т.е. в нетто-оценке;

- применение иных методов оценки имущества и обязательств допускается в случаях, не противоречащих действующему законодательству и нормативным актам.

В мировой практике общепринятой является оценка активов по рыночной стоимости.

Незавершенные капитальные вложения, как и объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, отражаются в бухгалтерском балансе  для застройщика (инвестора) в сумме  фактических затрат. Непогашенные суммы  по статье кредиторов показываются в  пассиве баланса в том случае, когда права на объект согласно договору перешли к инвестору. Суммы, внесенные  в счет приобретения в будущем  объектов таких вложений, показываются в активе баланса по статье дебиторов (строки 230, 240).

Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, произведенные арендатором, принимаются им на баланс в сумме  фактических затрат, если иное не оговорено  в договоре аренды.

Финансовые вложения в акции  других организаций показываются в  балансе по рыночной стоимости, если она ниже стоимости, принятой к учету. Данное правило действует в том  случае, когда такие акции котируются на фондовом рынке, а информация о  результатах котировки регулярно  публикуется в соответствующих изданиях. На эту разность в конце года должен быть образован резерв под обесценение вложений в ценные бумаги за счет прибыли до налогообложения. Если в конце года курс таких акций повысился, то сумма ранее начисленного резерва под их обесценение списывается на увеличение финансового результата. Не использованные до конца отчетного года, следующего за годом создания, суммы резерва по сомнительным долгам также присоединяются к финансовым результатам при составлении бухгалтерского баланса.

Основные средства, как и нематериальные активы, отражаются в бухгалтерском  балансе по остаточной стоимости. Последняя исчисляется путем исключения из первоначальной (восстановительной) стоимости суммы их амортизации, начисленной за период эксплуатации. В сумме фактических затрат на приобретение учитываются в балансе те объекты в составе основных средств и нематериальных активов, по которым амортизация в течение срока их службы не начисляется (полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, продуктивный скот, организационные расходы, товарные знаки и т.п.).

Материалы, полученные от списания основных средств, инвентарь и хозяйственные  принадлежности в составе оборотных  средств, непригодные к эксплуатации, оприходуются по рыночной стоимости на дату списания с баланса указанных объектов.

Сырье, материалы, топливо, комплектующие  изделия, покупные полуфабрикаты, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы, включаемые в группу товарно-материальных ценностей, показываются в балансе по их фактической  себестоимости, включающей фактические  затраты на их приобретение и заготовление.

Готовая продукция отражается в  балансе в соответствии с вариантом  учетной политики предприятия:

по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по фактической себестоимости  изготовления;

в сумме прямых затрат.

Если на указанные материальные ресурсы в течение года снизились  цены или они морально устарели либо частично потеряли свои первоначальные свойства, то в балансе на конец  года они показываются по цене возможной  реализации. Разница в цене рассматривается  как прямой убыток с отнесением на финансовые результаты предприятия.

По фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей фабрично-заводскую (производственную) себестоимость и расходы по продаже (коммерческие расходы), учитываются  в балансе отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.

Остатки незавершенного производства показываются в балансе в оценке в зависимости от характера производства. В единичном производстве продукции  незавершенное производство оценивается  в сумме фактических затрат на дату его инвентаризации. В массовом и серийном производстве остатки незавершенного производства могут оцениваться в балансе по одному из следующих вариантов:

-фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

прямым статьям затрат;

-стоимости материальных затрат, т.е. сырья, материалов и полуфабрикатов. Расходы будущих периодов отражаются в сумме фактических затрат, связанных с осуществлением мероприятий в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах (арендная плата, расходы на подготовку кадров и т.п.).

Дебиторская и кредиторская задолженности  раскрываются в балансе в суммах, согласованных сторонами. Если эти  обязательства не согласованы, то каждый из участников по такой задолженности  показывает ее в отчетности в суммах согласно данным текущего учета, признаваемым им правильными. Разногласия между  сторонами разрешаются в установленном  порядке соответствующими органами.

Нереальная к взысканию дебиторская  задолженность с истекшими сроками  исковой давности относится на финансовые результаты организаций или за счет резерва по сомнительным долгам, если он создается как вариант учетной  политики. На финансовые результаты относится  также сумма кредиторской задолженности  с истекшими сроками исковой  давности. По полученным займам и другим заемным средствам, в первую очередь  кредитам, задолженность указывается  на конец отчетного периода с  учетом процентов.

Обязательства по расчетам с банками  и бюджетом должны быть согласованы  и тождественны. Несогласованность  по этим суммам при составлении бухгалтерского баланса не допускается.

Уставный (складочный) капитал показывается в балансе в размере, зарегистрированном в учредительных документах как  совокупность вкладов (долей акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Его размер, а также  размер фактической задолженности  учредителей (участников) приводятся в  бухгалтерском балансе раздельно.

Финансовый результат (прибыль  или убыток), выявленный в отчетном году, но относящийся к операциям  прошлых лет, подлежит включению  в баланс данного отчетного года.

В то же время доходы, полученные в  отчетном году, но относящиеся к  следующим отчетным периодам, рассматриваются  как доходы будущих периодов и  отражаются в бухгалтерском балансе  самостоятельной статьей. Включение  их в финансовый результат организации  в соответствующей доле производится при наступлении отчетного периода, к которому относится такая часть  доходов.

Таким образом, в балансе финансовый результат отчетного года организации  показывается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) т.е. конечный результат, исчисленный за отчетный период, за вычетом налогов и других обязательных платежей, включающих различные  санкции за нарушение правил налогообложения, возмещаемых за счет прибыли.

2.1.3 Отчет о движении  денежных средств

Отчет о движении денежных средств (далее - отчет) должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления  денежных средств и направления  их расходования. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как  собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более  обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования  прибыли. Кредиторы могут составить  заключение о достаточности средств  у потенциального заемщика и его  способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения  обязательств.