Бухгалтерская отчетность

 

По статье «Доходы будущих периодов» показывают средства, по-лученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата и т. п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов».

Дебетовое сальдо по счету 98 отражают в бухгалтерском балансе по статье «Прочие оборотные активы».

В группе статей «Резервы предстоящих расходов» показывают остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с указанием Республики Беларусь.

В группе статей «Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных долгов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса.

Отчетная форма бухгалтерского баланса содержит справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Из нее видна величина принятых в аренду основных средств, находящихся на ответственном хранении ценностей. Сумма товаров, принятых на комиссию, свидетельствует о ведении посреднических торговых операций. В справке представлены сведения о списанных убытках предприятий-банкротов, износа жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства, нематериальных активах, полученных в пользование и др.

Принципы формирования оценки отдельных  статей бухгалтерского баланса предусматривают  следующие подходы:

-имущество, приобретенное за плату, оценивается в сумме фактических затрат на приобретение;

-безвозмездно полученное имущество отражается в балансе по рыночной стоимости на дату принятия к учету, подтвержденной документально или экспертным путем;

-имущество, изготовленное самим предприятием, принимается на баланс в сумме затрат на его изготовление;

-начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам производится независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

-стоимость основных средств и нематериальных активов показывается в оценке по реальной (остаточной) стоимости, т.е. в нетто-оценке;

- применение иных методов оценки имущества и обязательств допускается в случаях, не противоречащих действующему законодательству и нормативным актам.

В мировой практике общепринятой является оценка активов по рыночной стоимости.

.

Незавершенные капитальные вложения, как и объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, отражаются в бухгалтерском балансе  для застройщика (инвестора) в сумме  фактических затрат. Непогашенные суммы  по статье кредиторов показываются в  пассиве баланса в том случае, когда права на объект согласно договору перешли к инвестору. Суммы, внесенные  в счет приобретения в будущем  объектов таких вложений, показываются в активе баланса по статье дебиторов (строки 230, 240).

Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, произведенные арендатором, принимаются им на баланс в сумме  фактических затрат, если иное не оговорено  в договоре аренды.

Финансовые вложения в акции  других организаций показываются в  балансе по рыночной стоимости, если она ниже стоимости, принятой к учету. Данное правило действует в том  случае, когда такие акции котируются на фондовом рынке, а информация о  результатах котировки регулярно  публикуется в соответствующих  изданиях. На эту разность в конце  года должен быть образован резерв под обесценение вложений в ценные бумаги за счет прибыли до налогообложения. Если в конце года курс таких акций  повысился, то сумма ранее начисленного резерва под их обесценение списывается  на увеличение финансового результата. Не использованные до конца отчетного  года, следующего за годом создания, суммы резерва по сомнительным долгам также присоединяются к финансовым результатам при составлении  бухгалтерского баланса.

Основные средства, как и нематериальные активы, отражаются в бухгалтерском  балансе по остаточной стоимости. Последняя исчисляется путем исключения из первоначальной (восстановительной) стоимости суммы их амортизации, начисленной за период эксплуатации. В сумме фактических затрат на приобретение учитываются в балансе те объекты в составе основных средств и нематериальных активов, по которым амортизация в течение срока их службы не начисляется (полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, продуктивный скот, организационные расходы, товарные знаки и т.п.).

Материалы, полученные от списания основных средств, инвентарь и хозяйственные  принадлежности в составе оборотных  средств, непригодные к эксплуатации, оприходуются по рыночной стоимости на дату списания с баланса указанных объектов.

Сырье, материалы, топливо, комплектующие  изделия, покупные полуфабрикаты, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы, включаемые в группу товарно-материальных ценностей, показываются в балансе по их фактической  себестоимости, включающей фактические  затраты на их приобретение и заготовление.

Готовая продукция отражается в  балансе в соответствии с вариантом  учетной политики предприятия:

по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по фактической себестоимости  изготовления;

в сумме прямых затрат.

Если на указанные материальные ресурсы в течение года снизились  цены или они морально устарели либо частично потеряли свои первоначальные свойства, то в балансе на конец  года они показываются по цене возможной  реализации. Разница в цене рассматривается  как прямой убыток с отнесением на финансовые результаты предприятия.

По фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей фабрично-заводскую (производственную) себестоимость и расходы по продаже (коммерческие расходы), учитываются  в балансе отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.

Остатки незавершенного производства показываются в балансе в оценке в зависимости от характера производства. В единичном производстве продукции  незавершенное производство оценивается  в сумме фактических затрат на дату его инвентаризации. В массовом и серийном производстве остатки  незавершенного производства могут  оцениваться в балансе по одному из следующих вариантов:

-фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

прямым статьям затрат;

-стоимости материальных затрат, т.е. сырья, материалов и полуфабрикатов. Расходы будущих периодов отражаются в сумме фактических затрат, связанных с осуществлением мероприятий в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах (арендная плата, расходы на подготовку кадров и т.п.).

Дебиторская и кредиторская задолженности  раскрываются в балансе в суммах, согласованных сторонами. Если эти  обязательства не согласованы, то каждый из участников по такой задолженности  показывает ее в отчетности в суммах согласно данным текущего учета, признаваемым им правильными. Разногласия между  сторонами разрешаются в установленном  порядке соответствующими органами.

Нереальная к взысканию дебиторская  задолженность с истекшими сроками  исковой давности относится на финансовые результаты организаций или за счет резерва по сомнительным долгам, если он создается как вариант учетной  политики. На финансовые результаты относится  также сумма кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности. По полученным займам и другим заемным средствам, в первую очередь кредитам, задолженность указывается на конец отчетного периода с учетом процентов.

Обязательства по расчетам с банками  и бюджетом должны быть согласованы  и тождественны. Несогласованность  по этим суммам при составлении бухгалтерского баланса не допускается.

Уставный (складочный) капитал показывается в балансе в размере, зарегистрированном в учредительных документах как  совокупность вкладов (долей акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Его размер, а также  размер фактической задолженности  учредителей (участников) приводятся в  бухгалтерском балансе раздельно.

Финансовый результат (прибыль  или убыток), выявленный в отчетном году, но относящийся к операциям  прошлых лет, подлежит включению  в баланс данного отчетного года.

В то же время доходы, полученные в  отчетном году, но относящиеся к  следующим отчетным периодам, рассматриваются  как доходы будущих периодов и  отражаются в бухгалтерском балансе  самостоятельной статьей. Включение  их в финансовый результат организации  в соответствующей доле производится при наступлении отчетного периода, к которому относится такая часть  доходов.

Таким образом, в балансе финансовый результат отчетного года организации  показывается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) т.е. конечный результат, исчисленный за отчетный период, за вычетом налогов и других обязательных платежей, включающих различные  санкции за нарушение правил налогообложения, возмещаемых за счет прибыли.

 

2.2. Отчет о прибылях и убытках

В соответствии с требованиями сопоставимости и последовательности должны сопоставляться данные по показателям минимум за два года (отчетный и предшествующий отчетному). При этом если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием причин вызвавших эту корректировку.

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)» показывают выручку от продажи продукции и товаров, поступления от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете.

Особенностью определения доходов от обычных видов деятельности в виде выручки является наличие трех видов поступлений, которые при определенных условиях включаются либо в состав выручки от продажи, либо в состав операционных доходов. К ним относятся поступления, получение которых связано с предметом деятельности организации: предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата), а также предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью: лицензионные платежи включая роялти, за пользование объектами интеллектуальной собственности); участие в уставных капиталах других организаций (выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью).

Применение понятия «предмет деятельности»  для приведенных трех видов поступлений  подразумевает одно важное требование бухгалтерского учета -- требование существенности. Если величина одной из составляющих перечисленных выше поступлений существенно влияет на оценку финансового положения и финансовые результаты деятельности организации, движение денежных средств, то эти поступления должны формировать выручку, а не операционные доходы. В будущем арендная плата однозначно будет считаться выручкой от продажи, так как деятельность организации по предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды является по российскому законодательству услугой.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Указания по заполнению статьи «Себестоимость проданных то-варов, продукции, работ, услуг» распространяются на организации, занятые видами деятельности, связанными с материальным производством, и организации, чья деятельность носит посреднический характер.

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в  данные статьи «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие  расходы» отчета о прибылях и убытках.

В случае признания организацией в  соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в  себестоимости про-данных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции, издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) отражаются по статье «Коммерческие расходы».

Данные по статье «Коммерческие расходы» будут показывать уровень затрат, связанных со сбытом (продажей) продукции (работ, услуг) как у производителей, так и у организаций, занятых торговой деятельностью.

Данные статьи «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

В разделах «Операционные доходы и расходы» и «Внереализационные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», и в сумме в соответствии с требованиями указанных положений.