Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерский баланс - способ экономической группировки и обобщенного отражения в рублевой или валютной оценки средств предприятия по их видам и источникам образования. Баланс бывает трех видов: вступительный, заключительный, ликвидационный

В каждом балансе предприятия данные классифицируются и группируются по категориям активов и пассивов. Каждая запись в активе или пассиве называется статьей.

Внеоборотные активы. Особенность бухгалтерского баланса как финансового документа состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги кредиторам). В случае если имущество равно долгам, требования (права) и обязательства взаимно погашаются, а капитал имеет нулевое значение. Если имущество превышает долги, значит, в наличии имеются чистые активы, или, как говорят юристы, активы, не обремененные обязательствами. При условии недостатка имущества возникает дефицит.

  Нематериальные активы следует учесть, что к нематериальным активам отнесены:

· исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

· исключительные авторские права  на программы для ЭВМ и базы данных;

· исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

· имущественное право автора или иного правообладателя на топологию интегральных микросхем;

· деловая репутация предприятия, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными докумен-тами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал.

Другие объекты можно отнести  к таким активам только при  одновременном выполнении ряда условий, в частности:

· объект нематериальных активов должен использоваться более 12 месяцев в производственных целях либо для управленческих нужд и при этом не иметь материально-вещественной структуры. В то же время необходимо, чтобы данный объект можно было идентифицировать;

· для отражения объекта в составе нематериальных активов необходимо, чтобы организация не намеревалась в последую-щем его перепродать, а предполагала использовать для собственных нужд. Кроме того, такой объект должен в будущем приносить экономическую выгоду (доход).

Первоначально расходы на приобретение нематериальных активов  накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются и все расходы, связанные с доведением нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

После этого активы списывают: Дебет 04 Кредит 08,

субсчет «Приобретение нематериальных активов» -введен в эксплуатацию объект нематериальных активов.

Когда организация самостоятельно создает нематериальные активы, порядок  учета подобных затрат зависит от характера дальнейшего использования активов. Так, если их планируется продать, то затраты на создание следует учитывать на счете 20 «Основное производство» .

Безвозмездно полученные от других юридических и физических лиц нематериальные активы оценивают по рыночной стоимости на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Организация может передать права  использования объекта нематериальных активов другой организации. Это  значит, что она сохраняет исключительные права на переданный объект. В таком случае объект нематериальных активов не списывают, а отражают в бухгалтерском учете организации-правообладателя обособленно. Платежи, предусмотренные в договоре, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) показывают в бухгалтерском учете организации-правообладателя как операционные доходы проводкой: Дебет 76 Кредит 91.

Организация-пользователь отражает нематериальные активы, полученные в пользование, на забалансовом счете. Периодически платежи (роялти) за такое предоставленное право включаются в расходы отчетного периода, а разовые фиксированные -- отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

По строке «Основные средства» показывают данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым погашение стоимости не проводится). В этом подразделе отражаются также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. В размере фактических затрат на приобретение показываются земельные участки, объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность в соответствии с законодательством.

По строке «Незавершенное строительство» показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами. Кроме того, здесь же отражаются затраты по формированию основного стада, на геологоразведочные работы, суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений и формированием основного стада, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки,

По строке «Доходные вложения в материальные ценности» при-водят активы, приобретенные для сдачи в лизинг и по договору проката.

По строке «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I.

Оборотные активы. По соответствующим строкам подраздела «Запасы» раздела II актива баланса показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.

По строке «Затраты в незавершенном производстве» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета. При этом незавершен-ное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики.

По статье «Товары отгруженные» группы статей «Запасы» отражают данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости (либо о другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) отгруженной продукции (то-варов) в случае, если в соответствии с требованиями еще не исполнены условия признания выручки от продажи продукции (товаров).

Когда выясняется, что достаточные  основания для признания выручки  в бухгалтерском учете не наступят, организация признает дебиторскую задолженность в сумме, равной оценке ранее числящихся в учете товаров отгруженных.

По строке «Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся.

По строке «Прочие запасы и затраты» показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела «Запасы» раздела II бухгалтерского баланса, в частности, не списанная в установленном порядке со счета 44 «Расходы на продажу» часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия (финансирования).

По группе статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» показывается о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются соответственно по группе статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

По статье «Покупатели и заказчики» показываются по договорной или сметной стоимости отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований, а по статье «Векселя к получению» отражается учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная полученными векселями.

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» показываются краткосрочные (на срок не более года) инвестиции организации в зависимые общества.

В статье «Денежные средства» показывается остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках.

По счету 57 «Переводы в пути» может быть открыто четыре субсчета: 1 «Выручка кассы, сданная в банк»; 2 «Обязательная продажа экспортной выручки»; 3 «Продажа собственных валютных средств; 4 «Валютные средства, депонированные банком». Итоги по этим субсчетам совместно с сальдо по счету 55 «Специальные счета в банках» и балансе должны быть показаны по строке «Денежные средства».

По статье «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.

Капитал и резервы. В разделе III «Капитал и резервы» пассива баланса в группе статей «Уставный капитал» показывается уставный (складочный) капитал организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям -- величина уставного фонда.

В группе статей «Резервный капитал» по строке 431 отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, а по строке 432 -- на основе учредительных документов.

По статье 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывается остаток нераспределенной прибыли. Расшифровка движения остатка нераспределенной прибыли в течение отчетного года приводится в Отчете о движении капитала (форма № 3).

Нераспределенная прибыль отчетного  года показывается в сумме  как разница между выявленным на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей баланса в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской от-четности в Российской Федерации конечным финансовым результатом (прибылью) и суммой прибыли, направленной на уплату на-логов и другие платежи в бюджет по соответствующим расчетам. На отчетную дату на сумму прибыли, направленной в отчетном году на уплату налогов, и другие платежи в бюджет производится ее уменьшение (делается запись с кредита счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки», а в части нераспределенной при-были списывается со счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а в части убытка - в корреспонденции с дебетом счета 84.

Обязательства.  В группе статей «Заемные средства»  раздела IV «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то непогашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по группе статей раздела V «Краткосрочные обязательства».

В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В случае, если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то они показываются по статье «Прочие долгосрочные обязательства» (строка 520).

В группе статей «Кредиторская задолженность»:

· по статье «Поставщики и подрядчики» показывают сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

· по статье «Задолженность перед персоналом организации» показывают начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье «Задолженность перед госбюджетными фондами» -- задолженность по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;

· по статье «Задолженность по налогам и сборам» показывают задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников организации;

· по статье «Прочие кредиторы» показывают задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям группы статей «Кредиторская задолженность». В частности, по этой статье отражают задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем; задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фон-дов, указанных выше сумму арендных обязательств арендованного предприятия за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, задолженности по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит).