Бухгалтерская отчетность

Отчет о движении денежных средств  должен раскрывать информацию о потоках  денежных средств и их эквивалентов за период в разрезе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Наибольшие расхождения связаны  с разделением денежных потоков  по отдельным видам деятельности. В форме № 4 финансовая деятельность сводится к движению денежных средств в результате краткосрочных финансовых вложений: выпуска облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытия ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций и других операций, учитываемых на счете «Финансовые вложения».

Для составления отчета необходимо однозначное толкование ключевых терминов, характеризующих денежные средства и их эквиваленты, потоки денежных средств (денежные притоки), чистый денежный поток, текущую, инвестиционную и финансовую деятельность. Ниже приводятся определения  терминов, используемых при составлении  отчета:

денежные средства - деньги в кассе и средства на счетах в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетах организации, или иных средствах, которыми организация не может распорядиться самостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету с тем, чтобы обеспечить взаимную увязку данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных средств организации;

эквивалентные денежные средства - высоколиквидные вложения, которые имеют короткий срок погашения (не более трех месяцев с даты приобретения) и могут быть обращены в денежные средства без существенной потери в сумме.

Признание конкретного вида краткосрочных  финансовых вложений организации в качестве эквивалента денежных средств обусловлено уверенностью составителя отчета в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе.

Иногда на практике эквиваленты  денежных средств отождествляют  со статьей бухгалтерского баланса  «Краткосрочные финансовые вложения». Приведенное определение эквивалентов денежных средств указывает на неправомерность  такого отождествления. Трудность однозначного определения эквивалентов денежных средств на практике делает необходимым  отдельное раскрытие информации о них в примечаниях к отчету;

текущая (операционная) деятельность - основная, направленная на получение дохода деятельность, а также иная деятельность организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности;

инвестиционная деятельность - деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов;

финансовая деятельность - деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств, за исключением кредиторской задолженности;

чистый денежный поток - нетто-результат изменения денежных средств (определяется как разность поступлений и платежей).

Денежные потоки от текущей деятельности. В этом разделе отчета раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации, ключевым показателем является чистый денежный поток от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике этого показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и в сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности.

Именно поэтому в отчете важно  отделить денежные средства, создаваемые  в результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т.п.

Потоки денежных средств от текущей  деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся:

-денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;

поступления от аренды;

-прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, поступления из бюджета, от подотчетных лиц, от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления.;

-денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;

-оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;

-отчисления в государственные внебюджетные фонды;

-расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если они не могут -быть внесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности;

-краткосрочные финансовые вложения;

-выплата процентов по кредитам;

-выплаченные дивиденды;

-прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам.

Важно отметить, что одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность включения их в инвестиционную или финансовую деятельность.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности. Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.

Потоками денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

-денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов;

-денежные поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций;

-возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев;

возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества, иные аналогичные поступления;

-денежные средства, поступающие в виде дивидендов от участия в капитале других организаций;

-денежные средства, направленные на приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов;

-долгосрочные финансовые вложения.

В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть объекты, затраты по созданию (сооружению) которых  производились не в отчетном, а  в предшествующих периодах. Поскольку указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока от инвестиционной деятельности отчетного периода.

Денежные потоки финансовой деятельности. В этом разделе отчета отражаются приток и отток денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования в виде кредитов и займов, а также средств от эмиссии и иных дополнительных взносов собственников.

Изменения в собственном капитале, рассматриваемые в составе финансовой деятельности, обычно представлены денежными  поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным  доходом. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (понесенного убытка) в составе  финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные  с формированием финансового  результата деятельности организации, отражаются в текущей деятельности.

Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

-денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

-поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

-целевые финансирование и поступления;

-перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

-средства, направленные на выкуп собственных акций.

Хотя в соответствии со стандартами  погашение суммы основного долга  по предоставленному кредиту рассматривается  в составе денежных потоков от финансовой деятельности, уплата процентов  по кредиту может включаться в  раздел текущей деятельности, поскольку  расходы на оплату процентов по представленным заемным средствам участвуют  в формировании финансового результата.

 

2.2 Порядок составления, представления и утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности

Составление бухгалтерской  отчетности в peспубликe основывается на общепризнанных принципах отчетности в условиях рыночной экономики.

Основными принципами бухгалтерской (финансовой) отчетности являются следующие:

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из образующих  единое целое, взаимно увязанных  бухгалтерского баланса, отчета  о прибылях и убытках; отчета  о движении фондов и других  средств; отчета о движении  денежных средств, приложения  к бухгалтерскому балансу.

2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть полезна  пользователям (настоящие и потенциальные  инвесторы, работники, кредиторы,  поставщики и другие коммерческие  контрагенты, клиенты, правительственные  учреждения, общественность и другие  заинтересованные пользователи).

3. Руководство также заинтересовано  в информации, содержащейся в  бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако руководство организации  имеет доступ к дополнительной  управленческой и финансовой  информации, которая помогает планированию, принятию решений и контролю.

4. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное  и полное представление о финансовом  положении организации и его  изменениях, а также финансовых  результатах ее деятельности.

5. Информация, включаемая  организациями в бухгалтерскую  (финансовую) отчетность, должна быть  понятной, отвечать потребностям  пользователей, быть правильной  и сравнимой. При формировании  бухгалтерской (финансовой) отчетности  применимо требование значимости (существенности) информации.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна отвечать определенным требованиям к ее оформлению, основными  из которых являются следующие:

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации должна  включать показатели деятельности  всех структурных подразделений,  в том числе выделенных на  отдельные балансы.

2. Показатели отчетности  должны основываться на данных  синтетического и аналитического  учета.

3. Организация должна  придерживаться принятых содержания  и форм отчетности.

4. По каждому числовому  показателю бухгалтерской (финансовой) отчетности, кроме отчета, составляемого  за первый отчетный период, должны  быть приведены данные за период, предшествовавший отчетному.

5. Числовые показатели  об отдельных активах, обязательствах, собственном капитале и хозяйственных  операциях должны приводиться  в бухгалтерской (финансовой) отчетности  обособленно, если без знания  о них пользователями невозможна  оценка финансового положения  организации или финансового  результата ее деятельности,

6. В бухгалтерской (финансовой) отчетности не допускается зачет  между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков  (доходов и расходов), кроме случаев,  когда такой зачет предусмотрен  правилами бухгалтерского учета  страны.

7. Для составления бухгалтерской  (финансовой) отчетности отчетной  датой считается последний календарный  день отчетного периода,

8. Каждая составляющая бухгалтерской (финансовой) отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей; отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская (финансовая) отчетность; фирменное наименование организации, включая указание на ее организационно-правовую форму, ее юридический адрес; валюта бухгалтерской (финансовой) отчетности; формат представления числовых показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности; подписи лиц, ответственных за составление отчетности.

Годовому отчету предшествует некоторая подготовительная работа, обеспечивающая своевременность, полноту  и объективность отражения включаемых в отчетные формы данных. Главный  бухгалтер планирует порядок  составления годового отчета. Затем  после обсуждения этого плана  в бухгалтерии с участием экономистов  и других специалистов издается приказ, где объявляются сроки работ по годовому отчету, указываются исполнители и проводится инструктивное совещание сотрудников, привлекаемых к подготовке годового отчета.

Следующим этапом подготовительных работ является закрытие журналов-ордеров  за декабрь. Далее итоги журналов-ордеров  за декабрь переносятся в Главную  книгу, в которой подсчитывается результат оборота по дебету и  выводится сальдо каждого счета. Данные аналитических регистров  сверяются с данными Главной  книги. Затем на основании выверенных регистров аналитического учета  и Главной книги составляются бухгалтерский баланс и другие формы  отчетности.

С целью определения финансовых результатов ежемесячно или по окончании  года закрывают сопоставляющие счета. Проверяют систематические и  хронологические записи, данные синтетического и аналитического учета путем  сверки итогов, содержащихся в разных регистрах.