- договорные отношения
между аудитором (аудиторской
фирмы) и клиентом, позволяющие
аудитору самому выбирать своего
клиента и быть независимым
от указаний каких-либо государственных
органов;
- возможность отказать
клиенту в выдаче аудиторского
заключения до устранения отмеченных
недостатков;
- невозможность аудиторской
проверки при родственных или
деловых отношениях с клиентом,
превышающих договорные отношения
по поводу аудиторской деятельности;
- запрещение аудиторам
и аудиторским фирмам заниматься
хозяйственной, коммерческой и
финансовой деятельностью, не
связанной с выполнением аудиторских,
консультационных и других услуг,
разрешенным законодательством.
Цель аудита - выражение
мнения по поводу достоверности финансовой
отчетности, оказание услуг, помощь, сотрудничество
с клиентом. Цель ревизии - выявление
недостатков с целью их устранения
и наказания виновных.
Характер аудита - предпринимательская
деятельность. Характер ревизии - исполнительская
деятельность, выполнение распоряжений.
Основа взаимоотношений
аудита - добровольность, осуществление
на основе договоров. Основа взаимоотношений
при ревизии - принудительность, осуществление
по распоряжению вышестоящих или
государственных органов.
Управленческие связи
аудита - горизонтальные связи, равноправие
во взаимоотношениях с клиентом, отчет
перед ним.
Практические задачи аудита
- улучшение финансового положение
клиента, привлечение пассивов (инвесторов,
кредиторов), помощь и консультирование
клиентов. Задача ревизии - сохранение
активов, пресечение и профилактика
злоупотреблений.
Результаты аудита - аудиторское
заключение - документ, имеющий юридическое
значение для всех юридических физических
лиц, органов государственной власти
и управления, органов самоуправления
и судебных органов. Итоговая часть
аудиторского заключения, содержащая
запись о подтверждении достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности,
может быть опубликована. Результаты
ревизии - акт ревизии - внутренний документ,
в котором отмечаются все выявленные,
даже незначительные, недостатки. Акт
должен быть передан вышестоящему и
другим органам.
Основными критериями проведения
обязательного аудита бухгалтерской
отчетности являются:
- организационно-правовая
форма организации;
- вид деятельности организации;
- показатели деятельности
организации;
- участие государства
и его субъектов в капитале
организации.
3.2 Значение отчетности в системе
экономической информации
Составление отчетов –
завершающий этап учетного процесса.
В них содержатся совокупные сведения
о результатах производственно-хозяйственной
и финансовой деятельности предприятия.
Данные бухгалтерской, статистической
и оперативной отчетности являются
источниками информации.
Отчетные показатели используются
для анализа хозяйственной деятельности
на отдельных участках производства,
определения его положительных
и отрицательных сторон, причин отклонений
от плана, выявления внутренних резервов
для повышения эффективности
работы предприятий.
Правильно и вовремя составленная
отчетность способствует охране собственности,
поискам путей снижения себестоимости
продукции, увеличению накопления и
укреплению финансового состояния
предприятия, своевременному взысканию
дебиторской и погашению кредиторской
задолженности.
Отчетность носит двухсторонний
характер. С одной стороны, она
адресована акционерам и клиентуре
данного предприятия, т. е. тем людям
и организациям, которые заинтересованы
в получении достоверной информации
о результате его деятельности. С
другой стороны эта же отчетность
используется руководителями предприятий
для принятия управленческих решений.
Владельцам (акционерам) корпорации
необходимо получить данные о целесообразности
покупки, владения или продажи своих
акций. Поставщикам и различным
финансовым учреждениям необходимо
оценить степень риска при
предоставлении кредитов. Профсоюзы
и работники хотят знать, смогут
ли они получить более высокую
заработную плату. Заказчики заинтересованы
в правильной оценке способности
предприятия. Государственным налоговым
учреждениям необходимо точно определить
налогооблагаемую прибыль и размеры
налоговых отчислений.
Вышестоящие организации
на основании представленных отчетов
располагают информацией о производственно-хозяйственной
деятельности предприятий. Учреждения
банка осуществляют постоянный контроль
за использованием предприятием средств
краткосрочных и долгосрочных ссуд.
Методическое руководство
отчетностью осуществляет Министерство
финансов, которое разрабатывает
и утверждает формы бухгалтерской
отчетности, обязательные к применению
всеми предприятиями республики.
При составлении годового
отчета предприятия должны руководствоваться
Законом «О бухгалтерском учете
и отчетности», планом счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и инструкцией по
его применению, инструкцией «Порядок
дополнения форм годовой бухгалтерской
отчетности», а также другими
нормативными и законодательными актами.
3.2 Возможные пути реформирования
белорусского бухгалтерского учета на
МСФО по мнения отечественных экономистов
Приведенные выше мнения
о проблемах перехода белорусской
финансовой отчетности на МСФО не остаются
только на уровне критики.
Впоследствии каждый автор
предлагает наиболее рациональный, по
его мнению, путь трансформации отчетности
по МСФО. Например, Лащенко П.А. предлагает
следующий путь реформирования белорусской
отчетности:
"Чтобы реформировать
отечественный бухучет, недостаточно
принять ряд инструкций, даже
если они будут повторять все
существующие 41 стандарт.
Нужно сначала определиться,
что бухгалтерская отчетность значит
для общества и кто ее составляет.
В программе перехода планировалась
"переориентация нормативного регулирования
с учетного процесса на бухгалтерскую
отчетность". Это и является одной
из основных задач приведения системы
бухучета в соответствие с МСФО.
Но в Беларуси в небанковской сфере
эта задача осталась практически
нерешенной.
Совершенно не важно, какими
документами оформлено совершение
хозяйственной операции и какие проводки
при этом сделаны - важна правильная оценка
прошедших событий и прогноз будущих.
Соответственно МСФО не содержит каких-либо
строгих предписаний, к чему так привык
и стремится наш законодатель. В них даже
плана счетов нет. У нас предприятия без
согласия Минфина не может лишний счет
ввести. А в странах с рыночной экономикой
каждая компания самостоятельно формирует
свой план счетов, формы первичных документов
и учетных регистров. И никого, кроме нее
самой, этот вопрос не касается".
Возможно, эта позиция
является слишком резкой и сильно
критикует существующее законодательство.
Однако в силу того, что такой
путь трансформации предлагает директор
белорусского офиса международной
аудиторской компании следует к
ней прислушаться и внести некоторые
поправки в нормативные акты Минфина.
Следует уделять большее внимание
не формальным процедурам, а пониманию
экономической сущности бизнес-процессов,
достоверной и объективной оценке
всех элементов отчетности.
Одним из возможных путей
решения проблемы реформирования белорусской
бухгалтерской отчетности Панков Д.А.
в своей статье "Бухгалтерский учет
- метрология экономики", в главе "Основные
направления совершенствования бухгалтерского
учета в РБ" считает "развитие международных
стандартов. Представляется, что совершенствование
положений международных стандартов финансовой
отчетности должно осуществляться в направлении
большей конкретизации дефиниций, учетных
приемов и способов, возможного устранения
многовариантности бухгалтерских расчетов.
Для успешного распространения идей МСБУ/МСФО
представляется весьма важным существенное
расширение круга специалистов из различных
стран (включая развивающиеся), которые
бы принимали участие в процедурах подготовки
стандартов пусть хотя бы в роли наблюдателей".
Опарина Е. утверждает, что
в Беларуси уже выбран конкретный
путь перехода на МСФО: "В Беларуси
был выбран один из наиболее рациональных
способов применения МСФО - адаптация.
Она предполагает совершенствование
национальных правил учета и отчетности,
направленное на формирование финансовой
информации высокого качества в соответствии
с требованиями международных стандартов.
Данный способ внедрения МСФО соответствует
подходу большинства европейских
стран, следовательно, приближает экономическую
интеграцию, гармонизацию систем учета
и отчетности. При этом особенно
важно, чтобы в результате адаптации
данные финансовой отчетности белорусских
и иностранных компаний стали
сопоставимыми".
Приспособление не является
негативной стороной экономики Беларуси.
Этот же путь был выбран и многими
европейскими странами, на примере
которых можно убедиться в
действенности данного пути реформирования.
Для Беларуси наиболее рациональный
способ применения МСФО - адаптация.
По мнению Ирины Мацокиной,
директора международного объединения
"Экономические исследования и образование",
кандидата экономических наук, "развитие
должно происходить в тесной связи с изменениями
экономической ситуации в стране и отвечать
характеру и уровню хозяйственного механизма.
Реформа бухучета - системный процесс,
который должен преследовать, по меньшей
мере, несколько целей: повышение качества
информации, формируемой в бухгалтерской
отчетности, создание инфраструктуры
применения МСФО, изменение системы регулирования
бухучета, подготовку и повышение квалификации
кадров (…)
Сложилась парадоксальная
ситуация: большинство белорусских
предприятий составляют отчетность,
которая не находит заинтересованных
пользователей.
Предприятия получают несколько
серьезных преимуществ при переходе
на МСФО:
снижение издержек предприятий
на ведение "тройной" отчетности;
раскрытие в финансовой
отчетности экономической сущности
бизнес-процессов, наиболее адекватных
для принятия эффективных управленческих
решений в жесткой конкурентной
среде;
предоставление зарубежным
инвесторам понятной им информации, что
облегчает доступ к мировым рынкам
капитала;
повышение инвестиционной
привлекательности и конкурентоспособности
как отдельных предприятий, так и экономики
страны в целом.
В Беларуси сегодня, вероятно,
только 150-200 предприятий, действительно
заинтересованных в представлении
финансовой отчетности в полном соответствии
с МСФО. Но те организации, которые
хотят составлять, такую финансовую
отчетность, нужно освободить от необходимости
вести параллельный учет и составлять
отчетность по белорусским правилам
(за исключение налоговой отчетности).
Всем остальным придется вести учет
по отечественным правилам, которые постепенно
будут приближаться к МСФО".
Общая стратегия трансформации
на конкретном предприятии, по мнению
И. Мацокиной, может быть следующей:
разработать учетную политику,
основанную на принципах и методах
МСФО;
создать рабочий план счетов,
предусмотрев составление соответствующих
корректировочных и реклассифицирующих
бухгалтерских записей;
разработать методику корректировки
порядка отражения отдельных
элементов бухучета (основных средств,
нематериальных активов, финансовых вложений,
запасов, обязательств, капитала) в
финансовой отчетности по МСФО с учетом
отраслевой и индивидуальной специфики
предприятия;
скорректировать содержание
форм финансовой отчетности для данного
предприятия с учетом требований
МСФО;
автоматизировать процесс
трансформации.
Специалистами международного
объединения "Экономические исследования
и образование" разрабатывается
методика трансформации белорусской
отчетности в МСФО, которая поможет
нашим бухгалтерам и аудиторам
проводить такие процедуры самостоятельно".
В отличие от всех приведенных
выше мнений, Бугаев A. B. имеет свое отличное
от других. Он считает состояние
белорусской бухгалтерской отчетности
достаточно плачевным и говорит
следующее: "Переход на МСФО в
нашей стране зависит от действий
правительства, именно которое по законодательству
отвечает за методологическое руководство
бухгалтерским учетом в стране. Как
в большинстве развитых стран, начать
необходимо с консолидированной
финансовой отчетности основных коммерческих
организаций Беларуси. Нужно принять
закон о консолидированной отчетности
по международным стандартам, предусматривающим
обязательное ее составление, аудит
и публикацию.
Профессиональное же сообщество
бухгалтеров должно обеспечить подготовку
кадров для применения МСФО. При
тесном сотрудничестве и объединении
усилий заинтересованных сторон лет
так через 100 состоится реальный
переход белорусского бизнеса на
общепринятый в мире язык финансовой
отчетности согласно МСФО".