Аудиторская проверка расчётов по оплате труда на примере ООО Великан

Следовательно, расходы, связанные  с оплатой проезда городским  транспортом до места работы и  обратно, и оплата за питание в  связи с ростом цен (2400 тыс. руб.), разовая единовременная помощь рабочим (2100 тыс. руб.), предоставление подарков по случаю дней рождения, ухода на пенсию (5100 тыс. руб.), а также начисления за время нетрудоспособности по больничным листам (5000 тыс. руб.), расходами по обычным  видам деятельности быть не могут.

Начисления за время нетрудоспособности по больничным листам должны проводиться  за счет средств социального страхования. Оплата за проезд городским транспортом  до места работы и обратно, оплата за питание в связи с ростом цен, разовая единовременная помощь рабочим, предоставление подарков по случаю дней рождения, по случаю ухода на пенсию могут быть признаны внереализационными расходами организации.

Пунктом 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» определено, что к внереализационным  расходам относятся перечисления средств (взносов, выплат и т.д.), связанных  с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий  культурно-просветительского характера  и иные аналогичных мероприятий, а также прочие расходы. Данные расходы  должны быть предусмотрены во внутрифирменных  положениях, а также согласованы  с высшим органом управления организацией (собственником).

Расходы по обычным видам деятельности ООО «Великан» в части денежных выплат в бухгалтерском учете завышены на сумму 21 800 тыс. руб. (в том числе по больничным 5000 тыс. руб. и прочие выплаты 16 800 тыс. руб.). Однако прочие выплаты (в сумме 6 800 тыс. руб.) могут быть отражены в составе прочих расходов на основании внутрифирменных положений.

В целях налогообложения в соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика  на оплату труда включаются любые  начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие  начисления и надбавки, компенсационные  начисления, связанные с режимом  работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные  начисления, расходы, связанные с  содержанием этих работников, предусмотренные  нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Статьей 270 НК РФ определен перечень расходов, не учитываемых в целях  налогообложения. В проверяемом  периоде расходы на оплату труда  в целях налогообложения завышены на сумму 21 800 тыс. руб.

По данным проверки установлено, что  неверно определена налоговая база по отчислениям от зарплаты во внебюджетные фонды (все выплаты в сумме 196 800 тыс. руб.), следовало исключить суммы по временной нетрудоспособности (5000 тыс. руб.). В связи с чем завышена сумма отчислений от зарплаты во внебюджетные фонды на 4485,6 тыс. руб.

по данным аудируемого лица – 70 060,8 тыс. руб.

по данным проверки – 65 575,2 тыс. руб.

при условии, что прочие расходы  признаны внереализационными, а также  завышены расходы ООО «Великан» в целях налогообложения.

В процессе проведения проверки аудиторами использовались рабочие документы, представленные в приложениях к  данной работе.

При определении  уровня существенности учитывается  принцип обратной взаимосвязи между  существенностью и риском системы  бухгалтерского учета¹⁸. Пример расчета уровня существенности приведен в таблице 6.

   Таблица 6

Расчет уровня существенности

 

Наименование   базового     показателя	Значение   базового   показателя,  тыс. руб.	Риск системы  учета по    результатам   тестирования,  %	Качественный   показатель    существенности,  %	Уровень      существенности   для базового    показателя     (гр. 2 x гр. 4),  тыс. руб.
Заработная плата	4263	30	8	341
Дополнительные выплаты	1817	20	9	164
Премии	6248	40	7	437

 

Расчёт уровня существенности показателей составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

(341 + 164 + 437) : 3 = 314 тыс. руб.

наименьшее значение от среднего отличается на:

(314 - 164) : 314 * 100% = 48%.

наибольшее значение от среднего отличается на:

(437 – 314) : 314 * 100% = 40%.

Поскольку значение 437 тыс. руб. отличается от среднего значения, а значение 164 тыс. руб. не так сильно, то аудиторы принимают отбросить  при дальнейших расчётах наибольшее значение, а наименьшее оставить (164 тыс. руб.).

Новая средняя  арифметическая составит:

(164 + 341) : 2 = 252,50 тыс. руб.

Полученную  величину допустимо округлить до 253 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве  значения материальности (существенности).

Различие  между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(253 – 252,50) : 252,50 * 100% = 0,20%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Аудиторский риск – риск, который берёт на себя аудитор, давая заключение о  полной достоверности данных внешней  отчётности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в  поле зрения аудитора.

 

2.3. Основные ошибки, выявленные в процессе аудита

Можно выделить следующие характерные нарушения, выявляемые в ходе проверок расчетов с сотрудниками по оплате труда:

- превышение  предельной штатной численности  работников, предусмотренной штатным  расписанием;

- превышение  установленного бюджетом организации  фонда оплаты труда;

- необоснованное  начисление стимулирующих выплат, материальной помощи;

- неверное  исчисление НДФЛ, неправильное применение  налоговых вычетов;

- неприменение  унифицированных форм первичных  документов по оплате труда  или их неправильное заполнение;

- принятие  к учету неправильно оформленных  листков нетрудоспособности;

- выплата  физическим лицам, с которыми  заключены договоры гражданско-правового  характера, пособий по временной  нетрудоспособности, отпускных, командировочных;

- неправильный  расчет среднего заработка;

- неправильное  исчисление стажа работы для  расчета надбавки за выслугу  лет.

В ходе аудиторской  проверки ООО «Великан» установлено, что в нарушение учетной политики для целей бухгалтерского учета  организация в проверяемом периоде  не создавала резерв по сомнительным долгам и резерв на оплату годового вознаграждения по итогам работы за год, а резерв на предстоящую оплату отпусков работникам формировала некорректно.

Согласно  учетной политике данной организации  сумма резерва должна определяться как произведение средней заработной платы работников на количество дней отпуска, право использования которых  работники организации имеют  на последнее число отчетного  месяца¹⁹. Фактически резерв на предстоящую оплату отпусков работникам начислялся ежемесячно не по всем работниками, а только по тем работникам, которым в данном месяце предоставлялся отпуск, и только на сумму начисленных им отпускных.

В данном случае некорректное формирование резерва  приводило к существенному занижению  величины обязательств организации.

 За  январь 2012 г. сумма начисленной оплаты труда составила 1 000 000 руб., сумма начисленных страховых взносов - 260 000 руб.

Согласно  учетной политике резерв на предстоящую  оплату отпусков работникам начисляется  в соответствии с процентом, утверждаемым ежегодно службой труда и кадров.

На 2011 г. данный показатель составил 10%. Сумма отчислений в резерв в январе 2012 г. должна была составить 126 000 руб. ((1 000 000 + 260 000) x 10%).

В январе были начислены отпускные в сумме 100 000 руб. Сумма начисленных страховых  взносов составила 26 000 руб. Фактически резерв составил 12 600 руб. ((100 000 + 26 000) x 10%).

Таким образом, занижение обязательств организации  на конец января 2012 г. составило 113 400 руб. (126 000 - 12 600).

В приложении 5 к данной работе приложено аудиторское  заключение, составленное по вопросам достоверности отчетности анализируемого предприятия и отчетности по отчислениям  во внебюджетные фонды от сумм начисленной  заработной платы. Аудиторская компания считает, что в ходе работы было собрано  достаточно доказательств, являющихся основанием для экспертных оценок и  выводов, содержащихся в данном заключении. Ответственность за подготовку и  предоставление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган  ООО «Великан». Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы  получить достаточную уверенность  в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит  включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и  пояснений, содержащихся в бухгалтерской  отчетности и отчетности по отчислениям  во внебюджетные фонды от сумм начисленной  заработной платы.. Кроме этого, аудит  включал оценку принятой учетной  политики и важнейших расчетов, сделанных  руководством ООО «Великан», а также  оценку бухгалтерской отчетности и  отчетности по отчислениям во внебюджетные фонды от сумм начисленной заработной платы  в целях установления соответствия нормативным актам Российской Федерации. Проверка соответствия некоторых совершенных  ООО «Великан»  финансово-хозяйственных  операций действующему законодательству РФ была проведена исключительно  для того, чтобы получить достаточную  уверенность, что бухгалтерская  отчетность не содержит существенных искажений, а также с целью  соблюдения требований Банка России и Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ к составлению  аудиторского заключения.

В целом  во всех существенных аспектах совершаемые  ООО «Великан» операции проводились  с соблюдением действующего законодательства РФ и нормативных актов Банка  России²⁰, бухгалтерский учет и отчетность, качество управления, в том числе состояние внутреннего контроля, соответствовали действующим требованиям.

Проведенный аудит дает достаточные основания  для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

По итогам проверки выдано аудиторское заключение от 21 января 2013г. № 2 что:

Порядок ведения бухгалтерского учета ООО  «Великан»  в целом соответствует  действующему законодательству.

Проверенная годовая бухгалтерская отчетность и отчетность по отчислениям во внебюджетные фонды от сумм начисленной заработной платы во всех существенных аспектах подготовлена в соответствии с законодательством РФ и нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, и принятыми принципами ведения бухгалтерского учета. Достоверность баланса и отчета о финансовых результатах деятельности подтверждена.

 

Заключение

Аудиторская проверка учета расчетов по оплате труда предприятия включает в себя различные методы и процедуры  аудита и направлена на выявление  нарушений действующего законодательства в области регулирования трудовых отношений в настоящее время. Особое значение аудиторская проверка расчетов по заработной плате обусловлены  наличием показателей остатков задолженности  перед персоналом и перед бюджетом в бухгалтерской отчетности. Именно аудитор в ходе проверки проверяет  обоснованность этих показателей в  бухгалтерском балансе.

Обязательным условием осуществления  аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур. Сведения, отражаемые в аудиторской документации, основываются на показателях первичной документации и бухгалтерских регистров по расчетам по заработной плате. В работе предложены формы отчетов в виде таблиц, фиксирующие результаты проверки. Особенностью аудита учета расчетов по оплате труда является особое внимание оформлению первичной документации. Выявление нарушений по составлению первичной документации по расчетам с работниками призвано обеспечить безопасность аудируемого предприятия в случае возникновения спорных вопросов в ходе проверок контролирующих органов. По результатам проведенного аудиторского исследования руководитель организации может сделать выводы о соответствии существующей системы учета действующему законодательству, а так же выяснить, существуют ли в учетной системе предприятия участки, требующие особого внимания.

Методика аудита операций по учету расчетов по оплате труда в настоящее время подробно описана в действующих нормативных актах. Основной проблемой является вопрос динамичности операций по учету расчетов по оплате труда. Именно вопрос оплаты труда влияет на конкурентоспособность предприятия в части обеспеченности трудовыми ресурсами, а именно своевременно и в полном объеме исчисленная оплата труда позволит нормально организовать финансово-хозяйственную деятельность. А размер отчислений в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования составляет значительную часть в расходах современного российского предприятия. Что еще раз подтверждает необходимость аудита расчетов по оплате труда.