Аудиторская проверка кредитов и займов

 

Таким образом, уровень  внутрихозяйственного риска средний  и составляет 44%.

 

3.4 Разработка  общего плана аудита и программы  аудиторской проверки

 

На основании результатов  проверки системы внутреннего контроля составляются план и программа аудиторской проверки учета кредитов, займов и затрат по их обслуживанию. В них указываются основные направления проверки:

- правовая оценка договоров займа и кредитных договоров с позиции действующего законодательства;

- организация первичного учета операций по займам, кредитам и затрат по их обслуживанию;

- организация бухгалтерского учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию;

- организация налогового  учета займов, кредитов и затрат  по их обслуживанию.

Содержание плана аудиторской проверки учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию приведено в таблице 13.

 

Таблица 13

План аудиторской проверки учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию

Проверяемая организация       ОАО Концерн «Аксион» Период проверки      01.01.2012 – 31.12.2012
№	Планируемые виды работ	Примечания
1	Правовая основа договоров  займа, кредитных договоров
2	Проверка организации  первичного учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию.
3	Проверка состояния  задолженности по займам, кредитам.
4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете  операций по учету кредитов, займов и затрат по их обслуживанию.
5	Проверка соответствия данных аналитического учета по операциям по займам, кредитам и затратам по их обслуживанию с данными синтетического учета.
6	Проверка организации  налогового учета по займам, кредитам, и затратам по их обслуживанию.

 

После составления общего плана аудита стандартом предписывается составление программы аудита. Аудиторская программа представляет собой перечень процедур, направленных на получение подтверждения достоверности информации, содержащейся в финансовых отчетах. Для каждой процедуры определены вид, время и масштаб проведения, она непосредственно связана с одним или несколькими показателями финансовой отчетности (табл. 14).

Таблица 14

Программа аудиторской  проверки ОАО Концерн «Аксион»

Проверяемая организация       ОАО Концерн «Аксион» Период проверки      01.01.2012 – 31.12.2012 Сроки проведении аудита                                                  01.02.2013 – 28.02.2013 Руководитель аудиторской  группы                                   Брусенкова В.В., аудитор,                                                                                                аттестат №К 007887 Состав аудиторской группы                                               Цапина С.В., Кудряшова К.М.
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Источники информации
1	Проверка отражения  в учетной политике методологии  учета кредитов и займов	01.02.13 – 04.02.13	Цапина С.В.	Учетная политика
2	Анализ кредитных договоров: рассмотрение порядка и условий  выдачи и погашения кредита, сроков кредитования, форм обеспечения обязательств	05.02.12 – 10.02.13	Брусенкова В.В.	Кредитные договора, дополнительные соглашения к ним
3	Проверка правильности применения плана счетов по видам  кредитов, как организован синтетический  и аналитический учет по этим счетам	11.02.12 – 13.02.13	Цапина С.В.	Карточки и ведомости  аналитического учета счетов 66 и 67, журнал-ордер №4
4	Проверка целевого использования  полученных кредитов и займов	13.02.13 – 17.02.13	Кудряшова К.М.	Кредитные и хозяйственные  договора, выписки банка
5	Поверка правильности начисления процентов и своевременности  погашения кредитов	18.02.13 – 20.02.13	Брусенкова В.В.	Карточка-счет, обороты  по счетам 66 и 67
6	Инвентаризация остатков по полученным кредитам и займам	21.02.13 – 25.02.13	Брусенкова В.В.	Выписки банка, акты сверки финансовой службы организации и  банка
7	Правильность отражения  в отчетности данных по учету кредитов и займов	25.02.13 – 26.02.13	Кудряшова К.М.	Данные бухгалтерской  отчетности
8	Подготовка аудиторского заключения по результатам аудита	27.02.13	Брусенкова В.В.
9	Проведение совещания  с руководством экономического субъекта по результатам аудита	28.02.12	Брусенкова В.В.

 

 

 

3.5 Методы и способы аудиторской проверки

 

ОАО Концерн «Аксион» в течение 2012 года заключило один договор по привлечению заемных средств.

Таблица 15

Выдержка из кредитного договора ОАО Концерн «Аксион»

№ п/п	Сумма, руб.	Дата начала действия кредитного договора	Дата окончания	Ставка процентов (годовых)	Учетная ставка ЦБ РФ на дату начала действия договора	Порядок уплаты %	Целевое назначение
1	2000000	01.02.12	01.12.12	14	8	Ежемесячно	На реконструкцию цеха

 

Кредитный договор № 1.

1. Сумма уплаченных  процентов (всего):

(руб.)

2. Сумма уплаченных  по договору процентов в пределах  норм: 360x3000000x10

(руб.)

3. Сумма уплаченных  по договору процентов сверх  норм:

(руб.)

Средства кредита использованы на реконструкцию цеха.

Аудит будем производить  согласно процедурам, разработанным  в программе аудита.

1. Определение источников получения кредита.

Для выполнения данной процедуры  необходимы все кредитные договоры, заключенные предприятием в проверяемом году, а также заключенные в предыдущие годы, но действие которых продолжается в проверяемом году. Все кредитные договоры в наличии.

2. Проверка суммы процентов за кредит на соответствие условиям кредитного договора.

 

Таблица 16

Проверка соответствия процентов по договору

Дата	Сумма кредита	Сумма возврата	Кол-во дней пользования	Ставка % по кредиту	Сумма %
01.02.12	2000000
01.12.12		2000000	304	14	236444,44

 

По результатам процедуры  можно сделать вывод, что начисленные проценты по кредитному договору соответствуют условиям договора.

3. Проверка соблюдения срочности кредита.

 

Таблица 17

Проверка даты перечисления платежа по кредитам

№	Дата начала кредитного договора	Дата окончания договора	Дата фактического погашения кредита с	Наличие штрафных санкций
1	01.02.12	01.12.12	01.12.12	Нет

 

Из таблицы видно, что  нарушений в сроках нет.

4. Проверка соблюдения целевого назначения кредитов. Заполним таблицу, просматривая содержание каждого кредитного договора.

Таблица 18

Аудит банковских процентов

№	Формулировка кредитного договора	Проценты по данному кредитному договору могут быть включены в себестоимость
		Да	Нет
1	На реконструкцию цеха		+

 

 

5. Проверка правильности включения процентов по кредитам в стоимость имущества в зависимости от даты принятия имущества к учету.

По результатам данной процедуры выявлено, что проценты, уплаченные кредитному договору, правомерно включены в первоначальную стоимость объекта основных средств. ОАО Концерн «Аксион» ввел в действие объект, и уплатило проценты по кредиту, т.е. правомерно отнес проценты на увеличение стоимости ОС.

6. Проверка правильности включения процентов за кредит в пределах норм в стоимость имущества.

На основании данных учета по оплате процентов по кредитам, а также приказов о введении объектов основных средств, заполним таблицу 19.

 

Таблица 19

Проверка о превышении ставки над учетной

№ договора	Дата ввода в действие объектов ОС	Срок последней уплаты процентов по кредиту	Наличие превышения ставки процентов по кредитному договору над учетной ставки ЦБ на дату начала кредитного договора
			признак наличия	количество процентов  превышения
1	01.02.12	01.12.12	Да	6

 

 Все выявленные  результаты проведения проверки  учета займов, кредитов и затрат их обслуживанию оформляются письменно в аудиторском заключении. Также предоставляется письменная информация руководству предприятия по результатам проведения аудита.

 

3.6 Обобщение  результатов аудита

 

Завершающая стадия аудиторской  проверки включает обобщение и оценку результатов проверки правильности составленной клиентом финансовой отчетности, формирования и представления аудиторского заключения. Отчет аудитора представлен ниже.

Отчет аудитора.

Аудит бухгалтерской  отчётности в части расчетов по кредитам и займам ОАО «Концерн «Аксион» проводился на основе бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств по состоянию на 1 января 2013 года.

Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском  учете», Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации».

Руководство ОАО Концерн «Аксион» отвечает, за ведение бухгалтерского учета, подготовку финансовой отчетности, а также за принятие необходимых мер для предотвращения злоупотреблений, нарушений законодательства и правил бухгалтерского учета.

Проверяющие провели аудит в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутрифирменными стандартами.

Аудит планировался и  проводился таким образом, чтобы  получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части расчетов по кредитам и займам не содержит существенных искажений. В процессе подготовки к проведению аудита был определен объем работ, необходимых для формирования заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторской проверке были подвергнуты: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет  о движении денежных средств за 2012 г. в части расчетов по кредитам и займам, регистры аналитического и синтетического учета, отражающие операции по учету кредитов и займов, учетная политика, главная книга, первичные документы по расчетам по кредитам и займам. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждения данных, содержащихся в финансовой отчетности, а также оценку состояния бухгалтерского учета и отчетности в части расчетов по кредитам и займам в целях установления их соответствия нормативным актам Российской Федерации. Проверяющие полагают, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данных финансовой отчетности в части учета кредитов и займов.