Аудиторская проверка кредитов и займов

Продолжение таблицы 6

11	Отражается выдача наличных денежных средств в счет погашения задолженности по ранее полученным кредитам, займам	66,67	50
12	Отражается погашение  задолженности по кредитам, займам при перечислении денежных средств: с расчетного счета  с валютного счета со специального счета	66,67	51 51 55
13	Отражаются положительные  курсовые разницы по кредитам и займам, выраженным в иностранной валюте	66,67	91

 

При изучении системы бухгалтерского учета, касающейся учета кредитов и займом необходимо провести анализ и оценку системы внутреннего контроля, аудитору нужно проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с учетом расчетов кредитов и займов, проверить наличие регистров налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

Ознакомление с системой бухгалтерского учета кредитов и  займов предприятия произведено на основании устного опроса, просмотра документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности (приложение 1). Таким образом, систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности можно оценить как хорошую, но в ней были отмечены некоторые недостатки. При устном опросе проведя тестирование было выявлено, что в учетной политике организации не достаточно раскрыты аспекты связанные с учетом кредитов и займов в бухгалтерском и налоговом учете. Организации следует проводить тестирование при приеме на работу бухгалтеров.

Для оценки системы внутреннего  контроля и принятия решения - можно ли на нее полагаться, аудитор должен использовать соответствующие методики и приемы. К ним относятся специальные проверочные листы и тесты, блок-схемы, перечни типовых вопросов к специалистам предприятия и др. Тестирование по изучению системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на ОАО Концерн «Аксион» предствалено в приложении 2.

После проведения процедуры оценки системы  внутреннего контроля можно сказать, что она достаточно надежна, действующая система обеспечивает отражение в учете финансово-хозяйственной деятельности предприятии в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Для того что  бы аудиторская организация начала свою работу нужно заключить договор на оказание аудиторских услуг. Письмо-обязательство аудиторской фирмы, являющееся одновременно сопроводительным письмом к договору на проведение аудиторской проверки и договор на оказание аудиторских услуг приведены в приложениях 3 и 4.

 

3.3 Определение аудиторского риска  и расчет уровня существенности 

В соответствии с Правилом аудиторской деятельности «Существенность в аудите» на этапе планирования аудиторской проверки должен быть определен уровень существенности.

Значение уровня существенности для аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная  с которой квалифицированный  пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного  значения уровня существенности аудитор  должен принимать за основу наиболее важные показатели, которые характеризуют достоверность отчетности экономического субъекта. Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится отчетность.

В соответствии с положениями  «Существенность и аудиторский риск» показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%.

Расчет уровня существенности для аудиторской проверки бухгалтерской  отчетности ОАО Концерн «Аксион» приведен в таблице 7.

 

Таблица 7

Расчет уровня существенности (первый)

№ п/п	Наименование базового показателя бухгалтерской отчетности	Значение, тыс. руб.	Доля %	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности, т.р.
1	Балансовая прибыль	51148	5	2557,4
2	Валовой объем реализации без НДС	811205	2	16224,1
3	Валюта баланса	958057	2	19161,14
4	Собственный капитал	676929	10	67692,9
5	Общие затраты	716967	2	14339,34

 

Проведем анализ значений, применяемых для нахождения уровня существенности.

1. Среднее арифметическое показателей:

(2557,4 + 16224,1 + 19161,14 + 67692,9 + 14339,34) / 5 = 23994,98 (тыс. руб.)

2. Расчет отклонений показателей от значения среднего арифметического:

Откл. 1 = (23994,98 – 2557,4) / 23994,98 * 100 = 89,34 (%)

Откл. 2 = (23994,98 – 16224,1) / 23994,98 * 100 = 32,39 (%)

Откл. 3 = (23994,98 – 19161,14) / 23994,98 * 100 = 20,15 (%)

Откл. 4 = (23994,98 – 67692,9) / 23994,98 * 100 = -182,113 (%) (отбрасываем)

Откл. 5 = (23994,98 – 14339,34) / 23994,98 * 100 = 40,24 (%)

 

 

 

Таблица 8

Расчет уровня существенности (второй)

№ п/п	Наименование базового показателя бухгалтерской отчетности	Значение, тыс. руб.	Доля %	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности, т.р.
1	Балансовая прибыль	51148	5	2557,4
2	Валовой объем реализации без НДС	811205	2	16224,1
3	Валюта баланса	958057	2	19161,14
4	Общие затраты	716967	2	14339,34
	Итого:			52281,98

 

1. Среднее арифметическое показателей:

52281,98 / 4 = 13070,50 (тыс. руб.)

2. Расчет отклонений показателей от значения среднего арифметического:

Откл. 1 = (13070,5 – 2557,4) / 13070,5 * 100 = 80,43 (%) (отбрасываем)

Откл. 2 = (13070,5 – 16224,1) / 13070,5 * 100 = -24,13 (%)

Откл. 3 = (13070,5 – 19161,14) / 13070,5 * 100 = 46,6 (%)

Откл. 4 = (13070,5 – 14339,34) / 23994,98 * 100 = -9,7 (%)

 

Таблица 9

Расчет уровня существенности (третий)

№ п/п	Наименование базового показателя бухгалтерской отчетности	Значение, тыс. руб.	Доля %	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности, т.р.
1	Валовой объем реализации без НДС	811205	2	16224,1
2	Валюта баланса	958057	2	19161,14
3	Общие затраты	716967	2	14339,34
	Итого:			49724,58

 

1. Среднее арифметическое показателей:

49724,58 / 3 = 16574,86 (тыс. руб.)

2. Расчет отклонений показателей от значения среднего арифметического:

Откл. 1 = (16574,86– 16224,1) / 16574,86 * 100 = 2,11 (%)

Откл. 2 = (16574,86– 19161,14) / 16574,86 * 100 = -15,6 (%) (отбрасываем)

Откл. 3 = (16574,86 – 14339,34) / 16574,86 * 100 = 13,49 (%)

 

Таблица 10

Расчет уровня существенности (четвертый)

№ п/п	Наименование базового показателя бухгалтерской отчетности	Значение, тыс. руб.	Доля %	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности, т.р.
1	Валовой объем реализации без НДС	811205	2	16224,1
2	Общие затраты	716967	2	14339,34
	Итого:			30563,44

 

1. Среднее арифметическое показателей:

30563,44 / 2 = 15281,72 (тыс. руб.)

2. Расчет отклонений показателей от значения среднего арифметического:

Откл. 1 = (15281,72 – 16224,1) / 15281,72 * 100 = -6,17 (%)

Откл. 2 = (15281,72 – 14339,34) / 15281,72 * 100 = 6,17 (%)

Отклонение:

= 15281,72 – 16224,1 = -942,38 (тыс. руб.)

= 15281,72 – 14339,34 = 942,38 (тыс. руб.)

Общий уровень существенности составляет 942,38 тыс. руб. Данное значение можно округлить в пределах 20%. Произведем округление в большую сторону, что составляет 950 тыс. руб. и не превышает 20% от 942,38 тыс. руб.

В соответствии с Правилом аудиторской деятельности «Существенность в аудите» аудитор должен дать оценку внутрихозяйственному риску проверяемого экономического субъекта на этапе планирования. Под внутрихозяйственным риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственной операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы операций и отчетности.

 

Таблица 11

Оценка внутрихозяйственного риска 

№ п/п	Фактор оценки внутрихозяйственного риска	Оценка внутрихозяйственного риска в целом
		Высокий	Средний	Низкий
1	Особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в котором действует п/п	0,1	0,05	0,01
2	Специфические особенности  деятельности, осуществляемой п/п	0,1	0,05	0,01
3	Честность персонала, осуществляющего  руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности	0,2	0,1	0,02
4	Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение  учета	0,2	0,1	0,02
5	Возможность наличия  внешнего давления на руководителей  и персонал экономического субъекта с целью любой ценой достичь определенных показателей бухгалтерской отчетности	0,2	0,1	0,02
6	Возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны  его собственников	0,2	0,1	0,02
	ИТОГО	1,0	0,5	0,1

 

 

На основании этой методики произведен расчет оценки внутрихозяйственного риска (табл. 12).

 

 

 

 

 

Таблица 12

Оценка внутрихозяйственного риска в ОАО Концерн «Аксион»

№  п/п	Фактор оценки внутрихозяйственного риска	Оценка	Качественная оценка	Оценка рисках в долях
1	Особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в котором действует п/п	Отрасль развивается	Низкий	0,01
2	Специфические особенности  деятельности, осуществляемой п/п	Отсутствуют	Низкий	0,01
3	Честность персонала, осуществляющего  руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности	В процессе ознакомления сомнений не вызывает	Низкий	0,02
4	Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение  учета	Опыт большой	Средний	0,1
5	Возможность наличия  внешнего давления на руководителей  и персонал экономического субъекта с целью любой ценой достичь определенных показателей бухгалтерской отчетности	Ежемесячная премия работникам оплачивается при условии достижения определенной нормы рентабельности	Высокий	0,2
6	Возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны  его собственников	Присутствует	Средний	0,1
	ИТОГО			0,44