Аудиторская проверка кредитов и займов

Методика проведения аудита операций по займам в основном не отличается от проверок операций по кредитам. Аудитор должен убедиться в правильности составления и заключения договора займа.

Для организации отсутствие договора в письменной форме может  иметь негативные последствия (например, при возникновении споров по вопросам размера процентов за пользование займом, порядка и сроков возврата займа; даже при отсутствии разногласий между сторонами налоговые органы предъявляют претензии, связанные с отсутствием договора как документа, подтверждающего факт совершения операций по договору займа). [13]

1.3 Аудит начисленных процентов

Основным нормативным  документов, регулирующим бухгалтерский  учет процентов по кредитам и займам, является ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Аудитор должен проверить, в каком  периоде, в какой сумме, на каких счетах отражались или за счет каких источников покрывались суммы процентов за пользование кредитами.

Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами  того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство.

Указанные объекты, приобретаемые  непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

В случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию-заемщик материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации.

Начисление амортизации по объекту  имущества, относящемуся к инвестиционному  активу, производится организацией в соответствии с порядком, установленным в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения организацией в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при следующих условиях:

а) возникновении расходов на приобретение и (или) строительство  инвестиционного актива;

б) фактическом начале работ, связанных с формированием  инвестиционного актива;

в) фактических затратах по займам и кредитам или обязательствах по их осуществлению.

При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного  актива, в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. В этом случае затраты по займам относятся на текущие расходы. Не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).

Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации. [15]

1.4 Аудит данных  отчетности

 

Задолженность по полученным займам и кредитам должна отражаться с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Информация об учетной политике организации включает как минимум  следующие данные:

• перевод долгосрочной задолженности  в краткосрочную;

• состав и порядок списания дополнительных затрат по займам;

• выбор способов начисления и  распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам.

В случае неисполнения или неполного  исполнения заимодавцем договора займа  и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

• о наличии и изменении  величины задолженности по основным видам займов, кредитов;

• величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных  облигаций;

• сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;

• суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

• величинах средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении). [16]

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО Концерн «аксион»

2.1 Организационно-правовая характеристика ОАО Концерн «Аксион»

 

На базе ОАО «Ижевский мотозавод «Аксион» произошло формирование крупной производственной холдинговой компании, на создание которой руководство предприятия натолкнул опыт зарубежных корпораций. Холдингом признается предприятие независимо от его организационно-правовой формы, которое является собственником контрольного пакета акций хотя бы одного акционерного общества. Целью реализации идеи создания на базе Аксиона-Холдинга являлось разукрупнение предприятия-гиганта, создание так называемых центров прибыли, независящих друг от друга, обладающих полной оперативной и хозяйственной самостоятельностью. Все это способствует более быстрой и безболезненной адаптации предприятия к жестким рыночным условиям, совершенствованию структуры управления, повышения конкурентоспособности производимой продукции и более гибкого реагирования на запросы рынка. На сегодняшний день полное название предприятия - ОАО «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг».

ОАО «Ижевский мотозавод “Аксион» - является многопрофильным предприятием и осуществляет согласно Устава следующие виды деятельности:

• разработка, производство и обеспечение эксплуатации изделий специального назначения и связи сложных компонентов и систем в интересах народного хозяйства,  науки и обороны;
• разработка и изготовление диагностической,  адаптирующей и прикладной аппаратуры для нужд медицины;
• осуществление риэлторской деятельности;
• разработка и изготовление бытовой телеаппаратуры и других товаров народного потребления;
• строительство и капитальный ремонт;
• осуществление инвестиционной и финансовой деятельности, в том числе путем создания собственных банковских, инвестиционных структур, включая пенсионные фонды;
• инжиниринговые услуги, связанные с использованием производственной и экспериментальной базы общества;
• научно-техническое, снабженческо-сбытовое, экономическое и правовое обеспечение деятельности Общества и дочерних предприятий, в том числе изучение конъюнктуры рынка товаров и услуг, проведение исследовательских, социологических и иных работ;
• осуществление внешнеэкономической деятельности, операций по экспорту, импорту товаров и услуг, развитие новых форм взаимовыгодных внешнеэкономических связей, торгово-экономического и научно-технического сотрудничества с зарубежными фирмами;
• оказание правовых услуг, в том числе создание третейского суда;
• оказание услуг и проведение работ на коммерческой основе, включая посредническую, консалтинговую, маркетинговую деятельности;
• производство и переработка сельскохозяйственной продукции, в том числе убой скота и изготовление колбасных изделий;
• контроль, управление и координация деятельностью дочерних обществ.

ОАО Концерн  «Аксион» было создано в январе 1999г. Целью создания предприятия явилась необходимость эффективного управления, координации и финансовой поддержки дочерних предприятий, выпускающих товары народного потребления и оказывающих услуги населению.

Оно является многопрофильным предприятием и осуществляет следующие виды деятельности:

• осуществление инвестиционной и финансовой деятельности;
• проведение операций с ценными бумагами;
• осуществление торговой деятельности;
• научно-техническое, снабженческо-сбытовое, экономическое и правовое обеспечение деятельности Общества и дочерних предприятий, в том числе изучение конъюнктуры рынка товаров и услуг, проведение исследовательских, социологических и иных работ;
• осуществление внешнеэкономической деятельности, операций по экспорту, импорту товаров и услуг, развитие новых форм взаимовыгодных внешнеэкономических связей, торгово-экономического и научно-технического сотрудничества с зарубежными фирмами;
• организация производств, служащих задачам и интересам Общества, в том числе ведением рекламной деятельности, подготовка кадров;
• оказание услуг и проведение работ на коммерческой основе, включая посредническую, консалтинговую, маркетинговую деятельности;
• контроль, управление и координация деятельностью дочерних обществ;
• производство изделий медицинского назначения и товаров народного потребления.

Органами управления ОАО Концерн «Аксион» являются:

- Общее собрание акционеров;

- Совет директоров;

- Генеральный директор (единоличный исполнительный орган);

- Правление (коллегиальный  исполнительный орган).

Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров. Ежегодно Общество должно проводить Общее собрание акционеров  не ранее, чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года.

Основной задачей членов Совета директоров и членов Правления является выработка политики с целью увеличения прибыльности Общества.

Руководство текущей  деятельностью Общества осуществляется Генеральным директором и коллегиальным  исполнительным органом - Правлением. Генеральный директор осуществляет функции председателя Правления.  Правление организует выполнение решений Общего собрания акционеров и Совета директоров Общества. Члены Совета директоров и члены Правления несут ответственность перед Обществом за убытки, причиненные их виновными  действиями (бездействием).

Генеральный директор назначается  собранием акционеров из числа директоров Общества сроком на четыре года. Он осуществляет оперативное руководство деятельностью, без доверенности действует от имени  Общества, в том числе:

- имеет право подписи под финансовыми документами;

- распоряжается имуществом  Общества для обеспечения его  текущей деятельности;

- утверждает штаты, заключает трудовые договоры с работниками Общества, применяет к этим работникам меры поощрения и налагает на них взыскания;

- издает приказы и  дает указание, обязательные для  исполнения всеми работниками  Общества.

Управление производством - это целенаправленное воздействие  на производственный коллектив и  отдельных работников, организация  и координация их действий в интересах достижения наилучших результатов при решении задач.

Структура управления создана  согласно направлений деятельности дочерних и зависимых обществ, и  подразделяется на четыре блока:

1) торговля;

2) производство и сбыт  изделий медицинской техники;

3) производство и сбыт  товаров народного потребления;

4) производство и сбыт  изделий связи.

Все блоки сформированы на основе производственных цехов выпускающих  товары (оказывающих услуги).

На предприятии взято  направление на четкое разделение управленческих функций по блокам и повышение ответственности их руководства. В составе блоков имеются вновь созданные подразделения, необходимость введения которых продиктована реальностью сегодняшней жизни. Для каждого блока разрабатывается система оценочных показателей с планированием собственного бюджета.