Аудиторская проверка кредитов и займов

9. Правильное начисление и своевременное перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, а также иных платежей в соответствии с законодательством;

10. Налоговое планирование. Мониторинг актуальных законодательных и нормативных документов.

11. Расчеты по заработной  плате и иным выплатам с  сотрудниками Компании. Выдача справок  сотрудникам Компании по вопросам  начисления заработной платы  и других выплат, а также удержаний из них;

12. Проведение инвентаризации  основных средств, товарно-материальных  ценностей, денежных средств,  расчетов с контрагентами.

Записи в накопительные  регистры (журналы-ордера, программные  отчеты) производятся в разрезе показателей, необходимых для управления   финансово-хозяйственной деятельностью Общества, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Регистры ежемесячно распечатываются и подписываются  ответственными лицами.

Документы, которыми оформляются  хозяйственные операции с денежными средствами (на счетах в банках и в кассе организации), подписываются.

Содержание регистров  бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Первичные документы, созданные  электронно, распечатываются в момент совершения хозяйственной операции, и подписываются лицами, ответственными за совершение хозяйственной операции.

Для составления периодической  и годовой бухгалтерской отчетности используются формы отчетности, рекомендованные  Министерством Финансов РФ.

Для обеспечения своевременного составления бухгалтерской отчетности применяется график документооборота по хозяйственным операциям. График документа оборота разработан главным бухгалтером предприятия и внедрен в использование.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКИХ ПРОЦЕДУР ПРИ ПРОВЕРКЕ расчетов по кредитам и займам оао концерн «аксион»

 

3.1 Цели и задачи аудита расчетов по кредитам и займам  

 

Целью аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

Задачами аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования являются:

- изучение кредитных  договоров, договоров залога, договоров  займа, источников поступления средств целевого финансирования;

- оценка состояния  синтетического и аналитического  учета кредитов, займов и средств  целевого финансирования, изучение  правомерного расходования средств  кредитов, займов, целевого финансирования;

- проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредитов, займов и средств целевого финансирования, правильность отражения показателей в бухгалтерской отчетности;

- проверка своевременного и полного погашения кредитов, займов и средств целевого финансирования;

- правильность начисления  процентов за пользование и  их списание.

К источникам информации для проверки относятся следующие  документы:

1) учетная политика предприятия.

В учетной политике предприятия  представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

В соответствии с п. 32 ПБУ 15/2008 в составе информации об учетной политике организации для  целей бухгалтерского учета необходимо наличие данных:

- о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную:

- составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

- выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

- порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

2) первичные документы:

- выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;

- платежные поручения, если проценты начисляются в другой банк;

- мемориальные номера;

- выписки банка по ссудному счету;

- кредитные договоры;

- договоры займа;

- договоры залога;

- договора страхования невозврата кредитов;

- дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.

3) регистры аналитического учета.

Аналитический учет по кредитам и займам на предприятии должен быть организован по видам кредитов и займов (рублевый, валютный); банкам и прочим организациям и физическим лицам, у которых он был получен; целевому назначению; срокам (просроченные кредиты, кредиты, срок которых еще не наступил); участию в расчете налогооблагаемой прибыли.

Тщательно продуманный  и хорошо поставленный аналитический  учет кредитов и займов у экономического субъекта поможет не только бухгалтеру предприятия, но и проверяющим лицам установить правильность начисления процентов по этим кредитам.

4) регистры синтетического учета:

- журнал-ордер по счету;

- карточка по счету;

- анализ счета;

- обороты по счету на определенную дату.

5) бухгалтерская отчетность.

- официальная бухгалтерская (финансовая) отчетность (форма №1, форма №2, форма №3, форма №4, приложение к балансу по форме № 5);

- отчетность, предоставляемую в соответствии с законодательством в органы Федеральной службы государственной статистики;

- расчеты по налогам и сборам;

- регистры налогового учета.

 

3.2 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля 

 

Организация может осуществлять привлечение заемных средств. Затраты по полученным займам и кредитам признаются расходами того периода,  в котором они произведены «По методу начисления», за исключением  той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Сумма задолженности  организации по полученным кредитам и займам отражается на конец отчетного периода с учетом причитающихся к уплате процентов согласно условиям договоров.

Задолженность организации  по кредитам и займам принимается  к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или других вещей в стоимостной оценке, предусмотренной договором.

Аналитический учет краткосрочных  кредитов и займов ведется по видам  кредитов и займов, по кредитным  организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения срока, учитываются в составе долгосрочной задолженности.

Перевод долгосрочной задолженности  в краткосрочную по полученным займам и кредитам, до срока погашения  которых осталось 365 дней не осуществляется.

По истечении срока  платежа осуществляется перевод  срочной задолженности в просроченную. Просроченной задолженностью считается  задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком.

Включение в текущие расходы расходов по оплате процентов по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам.

Расчетно-кредитные операции, связанные с получением и погашением банковских кредитов, учитываются на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам " и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Счета 66 и 67 кредитуются при получении кредита организациями в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств и расчетов (51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").

По дебету счетов 66 и 67 отражается частичное или полное погашение долга по кредитам в  корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52. Начисленные банком проценты отражаются по кредиту счетов 66,67.

К счетам 66 и 67 следует введены следующие субсчета:

66-1 «Расчеты по краткосрочным  займам»;

66-2 «Расчеты по краткосрочным  кредитам»;

67-1 «Расчеты по долгосрочным  займам»; 

67-2 «Расчеты по долгосрочным кредитам».

Согласно ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно  от основной суммы обязательства  по полученному займу (кредиту).

В случае неисполнения или  неполного исполнения заимодавцем  договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Возврат полученного кредита отражается в бухгалтерском учете организации  – заемщика как уменьшение кредиторской задолженности с помощью следующей бухгалтерской проводки:

Дт 66 (67) «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» («Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») Кт 51 «Расчетный счет» - возвращена сумма заемных средств. 

Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре.

Задолженность по полученным кредитам показывается с учетом причитающихся  на конец отчетного периода к  уплате процентов согласно условиям договоров.

В бухгалтерском учете организации  суммы начисленных процентов  за пользование заемными средствами отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции  с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом необходимо иметь в виду, что суммы начисленных процентов учитываются обособленно. Оплата начисленных процентов уменьшает кредиторскую задолженность по полученным заемным средствам.

В случаях строительства, сооружения и приобретения основных средств за счет кредитов банка порядок  учета затрат по кредитам зависит  от того, начисляется по основным средствам  амортизация или нет. 
Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита, учитываются в составе прочих расходов.

Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту включаются в  первоначальную стоимость основных средств.

При получении кредита или займа на покупку основных средств, проценты по нему отражаются:

- Если начисляется  амортизация основных средств: до введения объекта основных средств в эксплуатацию – используя сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». После введения объекта основных средств в эксплуатацию – с использованием сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

- Если не начисляется  амортизация основных средств: 
С самого начала учитываем проценты с использованием сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

В том случае, если организация  – заемщик использует кредитные средства на какие-то иные цели (отличные от рассмотренных выше), то суммы начисленных процентов по кредитам и займам включаются в состав прочих расходов организации.

Таблица 6

Корреспонденция счетов по учету движения кредитов и займов

№ п/п		Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1		Принято к учету полученное по договору займа оборудование к  установке	07	66,67
2		Приняты к учету полученные по договору займа материалы	10,15	66,67
3		Приняты к учету полученные по договору займа денежные средства: в кассу на расчетный счет на валютный счет	50 51 52	66,67 66,67 66,67
4	Отражается депонирование  средств на специальном счете  за счет кредитов банка		55	66,67
5	Отражается погашение  задолженности перед поставщиками за счет полученных кредитов, займов		60	66,67
6	Краткосрочные кредиты, займы переоформлены в долгосрочные		66	67
7	Долгосрочные кредиты, займы переоформлены в краткосрочные		67	66
8	Отражаются отрицательные  курсовые разницы по кредитам и займам, выраженным в иностранной валюте		91	66,67
9	Отражается возврат  заимодавцу оборудования к установке  по окончании срока действия договора		66,67	07
10	Отражается возврат  заимодавцу материалов по окончании  срока действия договора займа		66,67	10