Аудиторская проверка кассовых операций

Введение

 

 

 

Подавляющее большинство  гражданско-правовых сделок, совершаемых  субъектами предпринимательской деятельности, опосредуется при помощи расчётов, осуществляемых в безналичном порядке. Между тем, без использования  наличных денежных средств на настоящий  момент не может обойтись практически  ни одно предприятие. В целях  расчетов наличными деньгами каждая организация в обязательном порядке должна иметь собственную кассу, оборудованную контрольно-кассовым аппаратом.

Однако, как показывает практика, использование предприятиями в своей деятельности наличных денег в некоторых случаях все равно приводит к ошибкам.

Аудит кассовых операций позволяет  своевременно обнаружить недостатки в  системе учета денежных средств  и предотвратить возможные отрицательные  последствия, которыми в лучшем случае могут стать штрафные санкции  контролирующих органов, а в худшем – более строгие административные и уголовные наказания, утратой  платежеспособности организации и  др.

Кассовыми являются операции, связанные с приёмом и выдачей  наличных денег кассами предприятий, учреждений и организаций.

Кассовые операции являются одной из основных операций, которые  проводятся бухгалтерией любой организации.

Основными задачами аудита кассовых операций являются:

1) проверка своевременного  и полного отражения в бухгалтерском  учете операций с денежными  средствами при соблюдении требований  законодательства РФ;

2) контроль за сохранностью  денежных средств, документов  в кассе и их целевым использованием;    

3) своевременное проведение  инвентаризации денежных средств  в кассе, выявление ее результатов  и отражение на счетах бухгалтерского  учета. 

Ведение кассовых операций на предприятиях подлежит жесткому контролю, как со стороны Центрального Банка  России, так и со стороны налоговых  органов, а к учету кассовых операций и оформлению кассовых документов предъявляются  повышенные требования.

Вышеизложенные факты  подтверждают актуальность выбора данной темы для написания курсовой работы.

Целью работы является рассмотрение порядка аудита наличных денежных средств в кассе на примере предприятия ООО ИД «Медиа-Пресс».

В связи с этим в данной работе стоят следующие задачи:

- ознакомиться с теоретическим  аспектом по данному вопросу;

- рассмотреть порядок  ведения кассовых операций;

- изучить документальное  оформление кассовых операций;

- рассмотреть нормативное  обеспечение аудита кассовых  операций;

- выявить источники информации  для проверки;

- ознакомиться с аудиторскими  процедурами и методикой проведения  аудита кассовых операций.

Предметом исследования в данной курсовой работе является аудит кассовых операций организации.

Объектом настоящего исследования является ООО ИД «Медиа-Пресс» – торговое предприятие частной формы собственности, осуществляющее продажу компьютерного оборудования и оргтехники.

Постоянно совершающийся  кругооборот хозяйственных средств  вызывает непрерывное возобновление  многообразных расчетов. Расчеты  с покупателями (заказчиками), выдача денег подотчетным лицам на хозяйственные  нужды, командировочные и представительские  расходы, выплата заработной платы  работникам – вот далеко не полный перечень, в котором нам придется строго соблюдать порядок ведения  кассовых операций  в ООО ИД «Медиа-Пресс».

Таким образом, методологической основой написания курсовой работы являются нормативные документы  по порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, учебная  литература и данные ООО ИД «Медиа-Пресс».

Данная работа состоит  из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений. Во введении обоснована актуальность темы, определены цель, задачи, предмет и объект исследования. В первой главе будут рассмотрены  общий порядок проведения аудита кассовых операций, основные законодательные  и нормативные документы, регулирующие объект проверки, методика проведения аудита кассовых операций. Во второй главе  будет рассмотрен порядок и документальное оформление проведения аудиторской  проверки по кассовым операциям предприятия  ООО ИД «Медиа-Пресс». В заключении даны рекомендации предприятию ООО ИД «Медиа-Пресс» по улучшению ведения кассовых операций. 

 

 

1 Теоретические основы аудита кассовых операций

 

 

 

1. Порядок проведения аудита кассовых операций

 

 

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения  операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде  нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности во всех существенных аспектах .

Важность аудита данного  участка учета определяется значительным числом нарушений, которые следует  исключить из учетной практики. Данное направление аудита может быть реализовано  при проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской  проверки. Оно может быть предметом  отдельного договора, но чаще является составной частью договора общего аудита.

Этапы аудиторской проверки кассовых операций могут быть организованы в указанной ниже последовательности:

1. определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных документов;
2. составление аудиторской программы (возможно применение тестов средств контроля) и программы процедур по существу;
3. определение возможности использования результатов внутреннего аудита;
4. проверка организации материальной ответственности;
5. документальное подтверждение соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и «Отчета о движении средств» по счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;
6. выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения аудитора;
7. документирование;
8. письменная информация руководству аудируемого лица (отчет) с пожеланиями устранить нарушения в учете и отчетности .

При аудите кассовых операций необходимо проверить:

- соблюдение порядка ведения  кассовых операций и правильность  оценки внутреннего контроля;

- кассовую и расчетную  дисциплину;

- документальное оформление  движения денежных средств и  учета кассовых операций;

- операции с наличной  валютой;

- соблюдение законодательства  по применению контрольно-кассовой  техники.

Эти направления проверки позволяют получить аудиторские  доказательства по всем основным параметрам, предложенным в Федеральном стандарте  аудита №5 «Аудиторские доказательства» .

Программа аудита кассовых операций по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование аудитором своей  работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи  с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными  в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений  в программу аудита фиксируются  документально (Таблица 1).

 

Таблица 1

Перечень аудиторских  процедур	Периодичность проведения	Источники информации
Инвентаризация денежных средств в кассе	Ежеквартально	Договор о материальной ответственности  кассира, Приказы, распоряжения,  Журнал регистрации, приходных и расходных  кассовых документов,  Приходные  и расходные кассовые ордера, ведомости, кассовые отчеты, кассовая книга
Проверка условий хранения денежных средств	Ежеквартально	Договор страхования кассы, наличие охранных средств, Документ на установление лимита хранения в  кассе наличности

Программа аудита кассовых операций - Таблица 1

 

 

Продолжение таблицы 1

Проверяется правильность оформления кассовых документов	Ежеквартально	Вся связанная с движением  наличных денежных средств документация
Проверяется полнота оприходования  выручки от реализации продукции  основного производства и расходование наличных денег из кассы, сверяются  записи в кассовой книге, приходных  кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции (работ, услуг), выясняется, своевременно ли в организации закрывают подотчетные  суммы	Ежеквартально	Приходные и расходные  кассовые ордера, Приказы, распоряжения, Журнал регистрации приходных и  расходных кассовых документов, ведомости, кассовые отчеты, кассовая книга, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты
Сверяются обороты, остаток  по счету 50 «Касса» в данных аналитических  данным синтетическим	Ежеквартально	Учетные регистры - ведомость, журнал, главная книга
Проверяется правильность арифметического  подсчета итогов в ведомостях, журналах	____	Ведомости, журналы
Проверяется соответствие законодательным  нормам списание в расход денег	____	Связанная сдвижением наличных денежных средств документация
Проверяется корреспонденция  счетов	____	Учетные регистры - ведомость, журнал, главная книга

 

 

К основным документам, которые  аудитор должен проверить при  аудите кассовых

 

операций, относятся следующие:

• приходные и расходные кассовые ордера;
• кассовая книга, отчеты кассира;

• журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм;

• платежные (расчетно-платежные) ведомости и др.

Однако только первичных  документов недостаточно для подтверждения  отчетности, поэтому целесообразность использования денежных средств  и их отражение необходимо сопоставлять со следующими учетными регистрами и  отчетностью:

• карточкой счета 50 «Касса» (при компьютеризированном варианте ведения учета);
• журналом-ордером №1 и ведомостью №1 по учету операций по кассе;

• Главной книгой;
• балансом предприятия (форма №1), раздел 2 актива;
• движением денежных средств (форма №4 приложения к балансу).

На основании опыта  проведения аудиторских проверок, можно  сделать вывод, что наиболее распространенными  нарушениями, которые выявляются в  ходе проверки кассовых операций, являются:

- отсутствие первичных  кассовых документов или оформление  их с нарушением установленных  требований;

- выплаты подотчетным  лицам на основании оправдательных  документов, подтверждающих расходы,  без оформления авансовых отчетов;

- несоблюдение установленного  лимита расчета наличными деньгами  между юридическими лицами;

- проведение расчетов  с населением без применения  контрольно-кассовых машин;

- некорректное отражение  кассовых операций в учетных  регистрах;

- арифметические ошибки  при подсчете оборотов и остатков  в учетных регистрах при ручном  ведении учета;

- неполное оприходование  денежной выручки, выразившееся  в том, что кассиры оставляют  в кассах организации небольшой  размер денежных средств на  «размен».

 

 

 

2. Нормативно-регламентирующая база аудита кассовых операций

 

 

Аудит кассовых операций осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них  обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.