Аудиторская проверка кассовых операций

Результаты проверки оформляются  составлением акта, который подписывают  аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир.

В случае выявления излишков или недостачи денежных средств  или денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять  письменное объяснение у кассира  о причинах их возникновения. При  выявлении крупной недостачи  денежных средств аудитор обязан сообщить о выявленных фактах руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его  обязанностей до окончания проверки.

При инвентаризации кассы  необходимо проверить: имеется ли приказ руководителя о назначении кассира; заключены ли с кассиром и другими  сотрудниками бухгалтерии договоры о полной индивидуальной материальной ответственности установленной  формы; соответствует ли помещение  кассы рекомендациям по обеспечению  сохранности денежных средств, по технической  укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации. Аудитор  обязан также получить ответы на следующие  вопросы: проводятся ли периодические  и внезапные ревизии кассы; не превышают ли наличные денежные средства, находящиеся в кассе, установленный  лимит.

При аудите также проводится инвентаризация денежных документов, находящихся в кассе, и иностранной  валюты.

Выводы: 1) Аудит кассовых операций проводится с целью выражения мнения о соответствии порядка ведения кассовых операций на предприятии законодательству Российской Федерации. 2) Составление плана и программы аудита позволяет эффективно организовать работу аудиторской организации и координировать работу между ее членами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Проведение аудита кассовых операций в ООО ИД «Медиа-Пресс»

 

 

 

2.1 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия

 

 

Общество с ограниченной ответственностью Издательский дом «Медиа-Пресс» образовано в 2007г., является юридическим лицом и действует на принципах полного хозяйственного расчета и самофинансирования.

Юридический адрес предприятия: 414000, г. Астрахань, ул. Казанская, д.70, ИНН 3017028698, КПП 301701001, р/с 40702810005160100489 в Астраханском ОСБ №8625 г.Астрахани. Правовое положение ООО ИД «Медиа-Пресс», порядок его реорганизации и ликвидации, а также права и обязанности участников определяются Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Основной вид деятельности организации – продажа компьютерного оборудования и оргтехники, обучение персонала обслуживающее данное оборудование.

Основными клиентами в  ООО ИД «Медиа-Пресс» являются организации.

В ООО ИД «Медиа-Пресс» разработана учетная политика, согласно требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28.09.2010г. № 243-ФЗ), Налогового кодекса РФ, Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н), (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010г. № 144н), Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07. 1998г. № 34н), (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.2010г. № 132н).

Денежные средства организации  находятся в кассе в виде наличных денег. Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Письмом ЦБР «Порядок ведения  кассовых операций в Российской Федерации» от 22.09.1993 № 40 (в ред. Письма ЦБР от 26.02.1996г. № 247). Для осуществления  расчетов наличными деньгами организация  ведет кассовую книгу по установленной  форме.

Контроль за финансово-хозяйственной  деятельностью организации осуществляется аудиторской фирмой, не связанной  имущественными интересами с данной организацией. Аудиторская фирма  вправе в любое время проводить  проверки финансово-хозяйственной  деятельности организации и иметь  доступ ко всей документации, касающейся деятельности ООО ИД «Медиа-Пресс».

Руководитель и главный  бухгалтер ООО ИД «Медиа-Пресс» несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверность учета и отчетности.

 

 

 

2.2 Планирование аудита кассовых операций

 

 

На подготовительном этапе  происходит установление взаимоотношений  между аудиторской фирмой ООО «Актив» и предприятием ООО ИД «Медиа-Пресс». Директор ООО ИД «Медиа-Пресс» А.А. Грициенко должен обратиться к директору аудиторской фирмы ООО «Актив» С.В. Курносову с просьбой провести аудиторскую проверку учета кассовых операций и соблюдения требованиям законодательства Российской Федерации. Аудиторская фирма должна проверить: систему учета кассовых операций, порядок учета подотчетных сумм, общую организацию учета расчетов с персоналом, расчеты по начислению оплаты труда.

После официального предложения  от ООО «Актив» с просьбой об оказании аудиторских услуг, аудиторская организация знакомится с организацией клиента и проводит предварительное планирование в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита» и Федеральным правилом (стандартом) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», которое позволит аудитору определить объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость и подготовить письмо-обязательство .

В процессе принятия решения  о начале работы с ООО ИД «Медиа-Пресс», ООО «Актив» необходимо выяснить: характер взаимоотношения потенциального клиента с налоговыми органами, причины, побудившие клиента обратиться к услугам аудиторской организации, объем и характер нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, соблюдения хозяйственного законодательства Российской Федерации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, недостатков организации системы внутреннего контроля, наличие всей документации, необходимой для проведения проверки – первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета.

Основными источниками информации об ООО ИД «Медиа-Пресс» служат:

- устав; 

- документы о регистрации; 

- бухгалтерская отчетность;

- первичная документация  по учету кассовых операций;

- внутрифирменные документы; 

- сведения, полученные из  бесед с руководством;

- информация, полученная  при осмотре ООО ИД «Медиа-Пресс».

Аудиторская проверка ведения  учета кассовых операций и соблюдения законодательства Российской Федерации  проводится по инициативе директора  ООО ИД «Медиа-Пресс» в связи с принятием на работу нового кассира в ООО ИД «Медиа-Пресс» в конце 2010г.

В данном случае, проведение аудита признается возможным. ООО «Актив» рекомендуется направить директору ООО ИД «Медиа-Пресс» письмо-обязательство о согласии на проведение аудита, а также договор оказания аудиторских услуг, который позволяет достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Подготовка письма-обязательства и договора проводится в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 12 «Согласование условий проведения аудита».

Разработка плана и  программы аудиторской проверки осуществляется в соответствии с  Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита». В плане  аудиторской проверки должны быть указаны  основные направления проверки, распределение  работы между членами группы специалистов, координация всей работы, объем и  порядок проведения аудита. В рассматриваемом случае, аудиторами ООО «Актив» был разработан план проведения аудиторской проверки (Приложение 2), в который были включены следующие основные направления: проверка сохранности денежных средств, движение денежных средств в кассе, бухгалтерский учет денежных средств в кассе, проверка бухгалтерской отчетности, оформление результатов проверки.

Программа аудита (Приложение 3) является более детальным перечнем процедур, необходимых для осуществления  общего плана аудита. Она служит подробной инструкцией и одновременно является средством контроля качества работы. В программе указываются  период проведения проверки в той  или иной области, исполнители и  список проверяемых документов по каждому  заданию.

Следует отметить, что разработанный  план и программа не являются окончательными и неизменяемыми документами. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени  выполнения аудиторского задания в  связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными  в ходе выполнения аудиторских процедур.

 

 

 

2.3 Сбор аудиторских доказательств

 

 

Обеспечение сохранности  денежных средств является основной задачей организации. Метод инвентаризации позволяет выявить не замаскированное  прямое хищение денежных средств. Согласно программе аудита кассовых операций (Приложение 3) прибыв в организацию, аудитор проводит инвентаризацию денежных средств в кассе на 22.02.2011г.

Инвентаризация производится в форме плановой проверки. Так, приказом директора ООО ИД «Медиа-Пресс» (Приложение 4) назначается инвентаризационная комиссия в составе председателя комиссии: заместителя гл. бухгалтера Сурковой Л.Д., членов комиссии: заместителя директора Ларского А.В., бухгалтера Быковец И.В. и экономиста Клычева И.Г. Инвентаризация проводится в присутствии аудитора, председателя, членов комиссии, кассира. Кассир, Изгалиева А.М. предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены ею в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег. Результаты инвентаризации оформляют актом (Приложение 5), который подписывают кассир и члены комиссии. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимо сличить с данными бухгалтерского учета. Для этого заполняется таблица по форме таблицы 4.

 

Таблица 4

Сверка данных акта инвентаризации с данными бухгалтерского учета – Таблица 4

Остаток на 22.02.2011г., руб.				расхождения руб.
по акту инвентаризации	по кассовому отчету	по Журналу-ордеру	по Оборотной ведомости
53 246,00	53 246,35	53 246,35	53 246,35	0,35

 

Как видно расхождение  составляет 35 копеек. Это, по сути, очень  маленькая сумма, и можно списать  на то, что при инвентаризации копейки  просто не брались в расчет. Но в  дальнейшем советуем организации при  проведении инвентаризации просчитывать все ценности находящиеся в кассе  до копейки, и указывать в акте инвентаризации полностью. Так как  в этом случае 35 копеек можно считать  недостачей денежной наличности и отнести  их на кассира. В этом случае бухгалтер  должен сделать следующие проводки:

1) Дебет 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей»  Кредит 50 «Касса»;

2) Дебет 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»  Кредит 94 «Недостачи и потери  от порчи ценностей»;

3) Дебет 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям»  субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»5].

Согласно документу об установлении лимита хранения денег  в кассе он установлен в сумме 60 000 тыс. руб. На момент проверки в кассе находилось 53 246 тыс. руб.

На следующем этапе  проверяется обеспечение сохранности  денежных средств в кассе ООО  ИД «Медиа-Пресс». После проведенного осмотра помещения кассы и опроса кассира, бухгалтеров, начальника можно сделать следующий вывод.

Для хранения денежных сумм, в помещении кассы установлены  сейфы, металлическая шкатулка, укрепленная  дверь и решетки на окнах. Касса  оборудована охранно-пожарной сигнализацией  с выводом на пункт централизованной охраны (ПЦО) органов внутренних дел. Взаимоотношения с органами внутренних дел условиями договора. Касса  изолирована, а двери в кассу  во время совершения операций заперты  с внутренней стороны. Доступ в помещение  кассы лицам, не имеющим отношение  к ее работе, запрещается. Наличные денежные средства застрахованы. По окончании  операционного дня, после проверки кассы и остатка других ценностей  в кассе, сейфы и железные шкафы  закрываются на один замок и опечатываются  контрольной печатью кассиром. Помещение  кассы закрывается на два замка (внутренний и наружный) и опечатываются  сургучными оттисками двух печатей - страховой и контрольной. Открытие кладовых и сейфов производится теми лицами, которые их закрывали и  опечатывали. Печати и ключи хранятся у лиц, заканчивающих операции. Запасные экземпляры ключей (дубликаты) от кассы, сейфов, с первым экземпляром подробной  описи заделываются в пакет, который  обшивается тканью, опечатываются контрольными печатями главного кассира и сдаются  на хранение директору ООО ИД «Медиа-Пресс» под расписку во втором экземпляре описи, которая остается у главного кассира. Дубликаты ключей хранятся порядком, обеспечивающим их сохранность и отсутствие доступа посторонних лиц. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией. Кассовые работники снабжены образцами подписей начальника почтамта, его заместителя и работников бухгалтерии, уполномоченных подписывать приходные и расходные документы. А бухгалтерские работники, связанные с оформлением приходных и расходных кассовых документов, - образцами подписей кассовых работников. Образцы заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера и скрепляются печатью организации. Следовательно, в ООО ИД «Медиа-Пресс» сохранность денежных средств и других ценностей обеспечивается согласно Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.