Аудиторская проверка кассовых операций

 

Введение

 

 

Аудиторская проверка –  это сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над  тем, чтобы максимально сократить  время проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский  риск.

В данной курсовой работе рассматривается  тема «аудиторская проверка кассовых операций». Её актуальность заключается  в том, что от аудиторского заключения по разделу « касса» зависит репутация  организации – аудируемого лица, а, следовательно, аудитор должен правильно, точно и в полном объёме проводить проверку, основываясь на нормативных и законодательных актах

Кассовыми являются операции, связанные с приемом, хранением  и расходованием наличных денежных средств. Объемом имеющихся у  предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик  его финансового положения. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средствам платежа по обязательствам предприятия. Каждое предприятие ежедневно осуществляет или получает различного рода платежи. В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации бухгалтерского учета и контроля денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в хозяйственной жизни предприятия любой формы собственности.

Цель курсовой работы: рассмотреть  основные принципы и подходы при  аудите денежных средств.

Для выполнения цели необходимо решить задачи:

- изучить теоретические основы аудита денежных средств;

- дать оценку экономического и финансового состояния предприятия;

- составить общий план и программу аудита;

- провести аудит денежных средств;

- составить аудиторское заключение по результатам проверки.

В курсовой работе методологическую основу составили учебники и учебные  пособия отечественных авторов  современности, а также законодательные  и нормативные акты.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Цель, информационная база и общий порядок проведения аудита кассовых операций

 

 

В соответствии с Федеральным  законом "Об аудиторской деятельности" (ст.1) аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие  аудиту услуги.

Федеральный закон "Об аудиторской  деятельности" определяет правовые основы регулирования аудиторской  деятельности в РФ. На основании  и во исполнение указанного Закона и иных федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.

Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации  методики бухгалтерского учета, действующей  в проверяемом периоде, нормативным  документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах ¹.

Аудит кассовых операций имеет  свои особенности. Неотъемлемой чертой аудиторской проверки операций по кассе является значительная трудоёмкость её проведения и большое количество сопутствующих процедур, применяемых в ходе работы аудитора ².

Аудит кассовых операций осуществляется на основании следующих нормативных  документов:

- Кодекса РФ об административных нарушениях;

______________________

¹ Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2008.-642 с.

²  Кожинов, В.Я. Бухгалтерский учет и аудит: учебник. / В.Я. Кожинов. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во «Экзамен», 2006. – 815с.

- Федерального закона «О Центральном Банке РФ» от 10 июля 2002г. № 86-ФЗ (ред.от 21.11.2011)

- Федерального закона «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003г. № 54-ФЗ (ред. от 27.06.2011);

- Положение «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории РФ» от 12.10.2011 №373-П

- Положения о безналичных расчетах в РФ, утвержденного письмом ЦБ РФ от 3 октября 2002г. № 2-П (ред. От 12.12.2011);

- Федеральный закон Российской Федерации "Об аудиторской деятельности" от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 03.11.2011)

Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. От 22.12.2011)

При аудите кассовых операций проверяют счета (субсчета):

50«Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках»; 57 «Переводы в пути».

При аудите операций с денежными  средствами используются следующие  документы: приходные и расходные  кассовые ордера, корешки чековых  книжек, корешки объявлений на взнос наличными, сообщение банка о размере лимита кассы, опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности, выписки банка, платежные поручения, акты инвентаризации. К проверяемым в ходе аудита регистрам синтетического и аналитического бухгалтерского учета относятся: сводные регистры синтетического учета (главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.), журналы-ордера № 1, 2 и ведомости № 1, 2, кассовая книга, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал учета приема и выдачи денежных документов, книга учета принятых и выданных кассиром

денег, справка-отчет кассира-операциониста (оформляются при наличии на

 

предприятии нескольких кассиров). ³

В бухгалтерской отчетности информация о денежных средствах в организации отражается по строке 260 бухгалтерского баланса

В ходе аудита операций с  денежными средствами необходимо получить надлежащее документальное подтверждение достоверности операций с наличными и безналичными денежными средствами в рублях и в иностранной валюте, а также переводами в пути.

Программа аудита операций с денежными средствами последовательно включает:

- проверку начальных остатков;

- проверку соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности;

- тестирование системы внутреннего контроля;

- проверку правильности проведения организацией инвентаризации наличных денежных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете;

- наблюдение за проведением инвентаризации кассы;

- проверку правильности оформления первичных кассовых документов, кассовой книги и подтверждение законности совершения кассовых операций;

- проверку соблюдения лимита остатка наличных денежных средств;

- проверку соблюдения лимита расчетов наличными с юридическими лицами;

- проверку полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств;

- проверку правильности отражения расходования наличных денежных средств;

- проверку соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин;

_______________________

³ Бухгалтерский учет и аудит / Суглобов А.Е. / Учебное пособие.-М.:-КНОРУС. – 496 с

 

- проверку наличия первичных документов по операциям с банком и правильности их оформления;

- проверку законности совершения операций на расчетных счетах;

- проверку законности совершения операций на валютных счетах;

- анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;

- формирование мнения аудитора о достоверности показателей наличия и движения денежных средств в бухгалтерской отчетности ⁴.

Проверка начальных остатков. Аудитор, осуществляющий проверку организации  не в первый раз, должен убедиться  в том, что остатки по счетам учета  денежных средств на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода. Если проверку организации, аудитор осуществляет впервые, то он должен получить доказательства того, что: начальные сальдо по денежным средствам не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода; остатки по счетам учета денежных средств на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода. Проверка осуществляется путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому.                                                                

Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности. Для этих целей необходимо составить таблицу остатков на начало и конец проверяемого периода по субсчетам счетов № 50, 55, сверить сальдо на начало и конец проверяемого периода по бухгалтерскому балансу с главной книгой.

_____________________

⁴  Жминько С.И. Внутренний аудит / С.И. Жминько, О.И. Швырева, М.Ф. Сафонова. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 316с.

 

 

Тестирование системы  внутреннего контроля. Полезным способом получения необходимых данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику. Результаты тестирования используются при определении уровня риска внутреннего контроля и построении аудиторской выборки ⁵.

Проверка правильности проведения инвентаризации наличных денежных средств  и отражения ее результатов в  бухгалтерском учете. Аудитору ^{необходимо выполнить следующие контрольные процедуры: ознакомиться с} учетной политикой аудируемого лица; ознакомиться с порядком проведения инвентаризации; выяснить частоту проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств; выяснить, проводились ли инвентаризации в межинвентаризационный период; выяснить, проводились ли внезапные инвентаризации денежных средств и денежных документов в кассе.

Наблюдение за проведением  инвентаризации кассы. В ходе аудиторской  проверки наблюдение позволяет аудитору инспектировать имущество и финансовые обязательства, соблюдение установленного руководством аудируемого лица порядка проведения инвентаризации, а также получить доказательства надежности процедур руководства. В процессе наблюдения за проведением инвентаризации экономическим субъектом аудитору следует зафиксировать в рабочих документах факт соблюдения / несоблюдения установленного порядка проведения инвентаризации ⁶.

Проверка правильности оформления первичных кассовых документов, кассовой книги и подтверждение законности совершения кассовых операций. Проверяется правильность заполнения приходных и расходных кассовых ордеров, наличие подписей и отметок о корреспондирующих счетах, их соответствие кассовой книге и журналам-ордерам, погашение приходных кассовых ордеров штампом «получено», а расходных кассовых ордеров —

________________________

⁵  Бухгалтерский учет и аудит / Суглобов А.Е. / Учебное пособие.-М.:-КНОРУС. – 497 с

⁶ Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: конспект лекций. – 3-е изд., перераб. и доп. –М.: Юрайт-Издат; Высшее обрзование. – 211 с

 

штампом «уплачено» с указанием  даты. По кассовой книге проверяется  правильность выведения остатков, наличие  и правильность корреспондирующих  счетов, наличие необходимых оправдательных документов, правильность их заполнения и расчетов в них, соответствие записей в кассовой книге записям в журнале-ордере № 1 и в главной книге за соответствующий период (при журнально-ордерной форме учета) ⁷.

Проверка соблюдения лимита остатка наличных денежных средств. Лимит должен быть установлен в банке, осуществляющем расчетно-кассовое обслуживание организации. В проверяемой организации должно быть либо письменное уведомление об этом лимите из банка, либо второй экземпляр расчета. Лимит устанавливается только по одному банку, если счета открыты в нескольких банках, им посылается уведомление об этом. Если лимит остатка наличных денежных средств не установлен ни одним из банков, то он считается нулевым, и вся не сданная в учреждения банка наличность — сверхлимитной.

Проверка соблюдения лимита расчетов наличными с юридическими лицами. Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между индивидуальными предпринимателями, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. руб. В ходе проверки аудитор выявляет случаи превышения расчета наличными средствами между организациями и своевременно информирует руководителя о возможных санкциях ⁸.

Проверка полноты  и своевременности оприходования наличных денежных средств. При поступлении наличных денег из банков по чеку следует обратить внимание на дату оприходования денег, полученных по каждому чеку,

_____________________________

⁷ Аудит: учебник / под ред. Шеремет А. Д., Суйц В. П. –М.: ИНФРА-М, 2009. – 448 с

⁸  Жминько С.И. Внутренний аудит / С.И. Жминько, О.И. Швырева, М.Ф. Сафонова. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 316с

 

 

проверить корешки чеков  и выписки банков; если есть расхождения, то аудитор

должен получить выписки  из банка и сверить с записями в бухгалтерии. При

проверке других поступлений, например, поступлений от работников в оплату каких-либо услуг, возврата неиспользованного аванса, проводится встречная проверка (по лицевым счетам). При проверке возвращения ссуд работникам предприятия анализируется своевременность  и полнота этого возвращения (в  соответствии с заявлениями и  регистрами аналитического учета). При  поступлении в кассу наличных денег за проданный товар от юридического лица должна быть приложена правильно оформленная доверенность ⁹.

Проверка правильности отражения расходов. Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег, целевое использование средств, полученных из банка по чеку, соблюдение лимита кассы. При приобретении товарно-материальных ценностей или оплате работ (услуг) за наличный расчет должны присутствовать документы, подтверждающие факт приобретения (накладная и счет с перечнем ценностей, ценой за единицу и общей суммой) или факт оплаты (квитанция приходного кассового ордера) ¹⁰.