Аудиторская проверка кассовых операций

 

 

 

 

2.5 Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денег

 

 

Аудитор должен помнить следующие  основные положения:

• Порядок ведения кассовых операций в РФ утвержден решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 №40 (далее— Порядок ведения кассовых операций). Кассовые операции организация фиксирует в кассовой книге по форме № КО-4, утвержденной постановлением Госкомстата от 18.08.1998 № 88 (этот же документ содержит указания по заполнению и применению кассовой книги и других кассовых документов);
• подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются;
• сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего;
• контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера;

 

 

__________________

¹⁹ Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. – 5-е изд. / Под ред. Н.Л. Вещуновой. – СПб.: Питер, 2010. – 83 с.

• приходные кассовые ордера и квитанции к ним, должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению  полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам²⁰.

 

 

 

 

 

2.6 Проверка расходования  наличных денег из кассы

 

 

При проведении аудита для достижения цели «достоверность» необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах.

 

 

___________________________

 

²⁰ Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: конспект лекций. – 3-е изд., перераб. и доп. –М.: Юрайт-Издат; Высшее обрзование. – 218 с

Большое значение имеет корректность записей в бухгалтерском учете, и особенно факты исправления  ошибок, связанных с неправомерным  отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета и  приводящих к занижению или завышению  выручки от реализации ²¹.

Неправомерным признается, например, расходный кассовый ордер, не подтвержденный хотя бы одной из следующих подписей:

• получателя денег;
• главного бухгалтера или уполномоченного приказом руководителя предприятия должностного лица;

•руководителя предприятия  или должностного лица, уполномоченного  приказом руководителя предприятия.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор  должен обратить внимание на юридическую  обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие  приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств  на представительские расходы; доверенностей  от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также  целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

Выдача - расходными кассовыми ордерами. Остатки денег в кассе сверх лимита сдаются в банк по объявлению на взнос наличными.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций выдача денег  из кассы, не подтвержденная распиской  получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его  документе, в оправдание расхода  наличных денег по кассе не принимается.

 

 

 

 

_______________________

²¹  Бухгалтерский учет и аудит / Суглобов А.Е. / Учебное пособие.-М.:-КНОРУС. – 496 с

 

Эта сумма считается недостачей и подлежит взысканию с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, определяются как  излишки кассы и записываются в доход предприятия. Они могут  также свидетельствовать о фактах неполного зачисления выручки от контрагентов ²².

Кассовая книга ведется  автоматически. Отчет кассира и вкладной лист кассовой книги формируются каждый день. Полностью кассовая книга распечатывается в конце года, прошнуровывается, скрепляется печатью, проставляется подпись генерального директора и главного бухгалтера.

На основании приходных  и расходных кассовых ордеров  формируется журнал-ордер и ведомость  по счету 50. Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из кассы.

 

 

 

 

 

2.7 Проверка соблюдения  порядка применения контрольно-кассовых машин

 

 

Проверки проводятся следующими методами:

- визуального наблюдения  проверяющим за продажей товаров  (оказанием услуг, проведением  работ) покупателям (клиентам);

- приобретение проверяющим товаров в личное пользование;

 

_________________________

²²  Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2008.-642 с.

- приобретение товаров  сотрудниками органов, наделенных  правом контрольной (проверочной)  закупки, участвующих в проведении  проверки, с последующим оформлением  соответствующего акта;

- выявление нарушений  Закона в ходе выездных налоговых  проверок.

На начальном этапе  проведения проверки по результатам  наблюдения проверяющими за продажей товаров (оказанием услуг) клиентам, наличием ценников (прейскурантов), соблюдением  порядка выдачи покупки (оформления услуги, работы) дается предварительная  оценка состоянию соблюдения законодательства о применении ККМ при осуществлении  денежных расчетов с населением на конкретном объекте при осуществлении  денежных расчетов с населением на конкретном объекте проверки (точке). Особое внимание обращается на выдачу вместе с покупкой (услугой) кассового чека или приравненного к нему документа строгой отчетности по форме, утвержденной в установленном порядке. С согласия покупателей просматриваются выданные им чеки (документы строгой отчетности) на предмет их четкости и наличия в них обязательных реквизитов. Однократного нарушения достаточно для оформления акта о нарушении действующего законодательства.

С учетом оснований, полученных в результате визуального наблюдения, проверяющие приступают к проведению проверки. При необходимости, в установленном  порядке производится контрольная (проверочная) закупка товаров сотрудниками органов, наделенных соответствующими полномочиями и участвующих в  проведении проверки, которая оформляется  соответствующим актом. После этого  проверяющие предъявляют руководителю или другому должностному лицу организации  поручение налогового органа, документы, удостоверяющие их личность (должность) и приступают к более детальной  проверке соблюдения законодательства о применении ККМ и документальному  оформлению материалов проверки.

Проверяется весь комплекс документов, характеризующих статус организации и организационно-правовая форма, устанавливаются личности и  должностное положение персонала, наличие у них соответствующих  квалификационных документов (свидетельств, аттестатов, удостоверений и т.п.), документов на право осуществления той или иной конкретной деятельности, на право пользования помещением, документов, подтверждающих регистрацию организации и постановку ее на учет в налоговом органе, наличие лицензий на право торговли винно-водочными изделиями и другими подакцизными товарами и т.п.

Одновременно проверяются: соответствие применяемых моделей  ККМ требованиям Госреестра, классификатора ККМ, установленным срокам использования моделей, исключенных из Госреестра, соответствие заводских (паспортных) и регистрационно-учетных данных ККМ фактическим, их исправность, наличие договора на техническое обслуживание, карточки регистрации ККМ, наличие средств визуального контроля, маркировочной таблички ККМ, пломб и т.д. После осмотра контрольно-кассовой машины рекомендуется тщательно проверить имеющиеся контрольные ленты (особенно в местах обрыва), обращая особое внимание на наличие на ленте порядковых номеров, даты и времени совершения торговой операции, количество гашений счетчиков и т.д. Следует иметь в виду, что в некоторых моделях ККМ дата начала работы должны вводиться механически кассиром-операционистом ежедневно в начале смены, что не исключает возможности злоупотреблений при использовании ККМ. В то же время, на всех электронных ККМ с памятью, включенных в Государственный реестр, дата и время покупки, нумерация чеков осуществляются в автоматическом режиме, что позволяет установить допущенные злоупотребления относительно утраты или замены части контрольной ленты.

Проверяются нулевые чеки: их количество, время пробития, если их несколько в течение смены, то чем была вызвана эта необходимость.

Проверяется наличие прошитого  и скрепленного печатью (штампом) налогового органа журнала кассира-операциониста (при наличии его на проверяемом объекте), надлежащим образом оформленных ценников на товары (прейскурантов на услуги). При проверке наличия прейскуранта на оказываемые услуги проверяющий обращает внимание на обоснованность этого документа (кем утвержден, когда, для какой отрасли, ведомства, организации), внешнее оформление (четкость написания, наличие заверяющей подписи, печати и др.), а также на размещение его в доступном для клиента месте.

Если в ходе проверки будет  установлено, что машина выдает кассовый чек с нечеткой (нечитаемой) печатью, не полными реквизитами, или у  машины неработоспособно печатающее устройство, неисправна работа дататора, нумератора, не обеспечивается выход чека, допущен и не устранен обрыв контрольной ленты, отсутствует текущая и результирующая информация на индикаторах кассира или покупателя др., проверяющие отражают в акте неисправность ККМ и в доказательство этого к материалам проверки прилагают кассовый чек.

При выявлении ККМ, не зарегистрированной в налоговом органе, необходимо убедиться  в том, что эта машина не находится  в скрытой эксплуатации. С этой целью рекомендуется проверить  паспорт на эту машину, документы о ее приобретении, показания суммирующих счетчиков, а также журнал кассира-операциониста и контрольные ленты ККМ.

Право утверждения форм документов строгой отчетности, по представлению  заинтересованных министерств, ведомств и организаций, предоставлено министерству финансов России по согласованию с  Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно кассовым машинам. Все остальные  бланки не установленного образца не являются документами строгой отчетности и не дают права на прием наличных денег без применения ККМ ²³.

 

 

 

______________________________

²³Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. – 5-е изд. / Под ред. Н.Л. Вещуновой. – СПб.: Питер, 2010. 45-46 с.

 

        3. Порядок завершения аудиторской проверке кассовых операций

 

 

Основная суть аудита –  проверить два основных момента:

1. Насколько ведение учета на предприятии соответствует нормативным актам по бухучету, принятым в РФ;
2. Насколько ведение учета соответствует тому, что записано в учетной политике предприятия²⁴.

Аудит проводится с помощью сплошной проверки кассовых документов и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих правильность учета денежных средств, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил оформления кассовых документов.

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить  полноту и качество выполнения всех пунктов программы аудита. Кроме  того, аудиторы должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов  проверки, чтобы составить объективную  письменную информацию клиенту, дать аудиторское  заключение. 
Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. По возможности выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и др. В ходе аудиторской проверки необходимо проверять следующую документацияю: 
- Бухгалтерская отчетность организации

- Договоры 
- Кассовые документы

- Платёжные документы

- Регистры бухгалтерского учёта, ведомости, журналы-ордера 
- Главная книга

________________________

²⁴ Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Под ред. д.э.н. профессора академика Аксенова С.Л. – Курск - 50с

- Расчет лимита кассы;

- Акт инвентаризации денежных средств и другие.

Следует обратить внимание на такие моменты в организации  системы внутреннего контроля:

- Наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учёта.

- На предприятии необходимо составить график документооборота, т.к. его отсутствие при плохой организации учёта может привести к сбоям в учётном процессе, задержках документов на других участках учёта.