Аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости яйца на примере ЗАО «Птицефабрика «Пышминская» Тюменского района

К общепроизводственным расходам относятся:

- затраты на оплату труда,  отчисления на социальные нужды  работников аппарата управления  подразделений;

- амортизационные отчисления, затраты  на содержание основных средств отраслевого назначения;

- затраты на охрану труда  и технику безопасности;

- использование инвентаря и  принадлежностей;

- расходы на транспортное обслуживание  работ и другие затраты, связанные  с организацией и обслуживанием производства;

- стоимость спецодежды, выдаваемой ветеринарным работникам, сторожам и другому обслуживающему персоналу.

Затраты по объектам непроизводственной сферы собираются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и распределяются ежемесячно.

При проверке правильности распределения накладных расходов в ЗАО «Птицефабрика Пышминская» нарушений не обнаружено.

 

4.4 Аудит отдельных элементов затрат

 

При калькулировании важное значение имеет классификация затрат по элементам. Затраты, включаемые в себестоимость, могут группироваться в зависимости от их экономического содержания по пяти элементам:

1. материальные затраты;
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизация основных средств;
5. прочие затраты.

Данная классификация затрат позволяет  определить структуру себестоимости и отражается в «Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках».

Аудитор должен осуществить проверку правильности классификации затрат по элементам.

Материальные затраты (сырье, топливо, энергия, материалы, производственные работы): Аудитору важно знать, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по этому элементу, формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость); наценок (надбавок) [33, с.81].

Поскольку птицефабрика «Пышминская» является плательщиком единого сельхозналога, НДС по приобретенным ценностям на отдельном счете не выделяется, к вычету не предъявляется, а включается в стоимость приобретенных ТМЦ и, соответственно, в себестоимость произведенной продукции [22].

В стоимость материальных ресурсов в том числе включаются стоимость израсходованных кормов, как собственного производства, так и покупных.

Израсходованные корма каждого  наименования учитывают отдельно в  накопительной ведомости учета  кормов на основании реестра отгрузки кормосмеси и ведомости расхода кормов по цехам. На эту статью относят также расходы, связанные с приготовлением и обработкой кормов в кормоцехе путем списания их с соответствующего аналитического счета и распределения на объекты учета пропорционально массе приготовленных (отпущенных) кормов. Расход кормов по данной статье отражают в следующей оценке: перешедших с прошлого года - по фактической себестоимости; произведенных в текущем году - по нормативно-прогнозной себестоимости с корректировкой в конце года до фактической; покупных - по ценам приобретения, включая расходы за доставку в организацию. Учет кормов ведут в целом по всем кормам [22]. При проверке затратной ведомости по кормам (приложение №27) расхождений с учетной политикой птицефабрики, выбранным методом учета затрат и действующим законодательством не выявлено.

По статье «Сырье и материалы» так  же отражают стоимость использованных в птицеводстве биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств и стоимость  яиц, заложенных на инкубацию по аналитическому счету «Инкубация яиц».

Стоимость спецодежды и обуви, выдаваемых птичницам и другим работникам, занятым  уходом за птицей, включается в затраты  на основании требований-накладных  или лимитно-заборных карт, акта на списание инвентаря, спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений.

Выборочная проверка нарушений  не выявила.

 

Затраты на оплату труда:

Наиболее распространенной ошибкой при проверках данного элемента себестоимости является несоблюдение принципа производственной направленности затрат. При проверке первичных документов по начислению заработной платы (табелей, расчетно-платежных ведомостей) аудитор может выявить факты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности (строительство, социально-культурное обслуживание и т. п.). На птицефабрике таких нарушений нет.

 

Отчисления на социальные нужды:

К этому элементу относят выплаты  по установленным законодательством  нормам в обязательные внебюджетные фонды. При проверке правильности отнесения на себестоимость отчислений на социальные нужды необходимо обратить внимание на соблюдение прямой зависимости источника начисления взносов во внебюджетные фонды от источники начисления самого фонда оплаты труда. Аудитор должен знать, что источник выплаты должен совпадать с источником уплаты взносов, т.е. это себестоимость.

 

Амортизация основных средств:

Согласно  ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [9] организация  
вправе выбрать один из способов начисления амортизации, 
применение которого по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего их срока полезного  
использования. На птицефабрике «Пышминской» учетной политикой закреплен линейный способ начисления амортизации [22].

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Выборочная проверка ведомости начисления амортизации основных средств, находящихся в цеху птичника (приложение №28) нарушений не выявила.

Прочие затраты: К данному элементу относят: налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования); отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком; платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ; вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; затраты на оплату процентов по полученным кредитам; оплата работ по сертификации продукции; затраты на командировки; плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану; плата за подготовку и переподготовку кадров; затраты на организованный набор работников; затраты на гарантийный ремонт и обслуживание; оплата услуг связи, вычислительных центров, банков; плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных средств (или их отдельных частей); а так же для учета различных мелких расходов и расходов разового характера. Практически сюда относится широкий круг затрат, не вошедших в предыдущие статьи, в т.ч.: затраты по оборудованию дезбарьеров, строительству санпропускников и других объектов, связанных с ветеринарно-санитарными мероприятиями; затраты на пусконаладочные работы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию птицефабрик и других объектов большой мощности (эти затраты списывают со счета 97). Прочие затраты относят на соответствующую учетную группу птицы прямым путем.

Проверив правильность группировки  затрат по элементам, аудитор должен оценить правильность калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг), что мы и осуществим в следующем параграфе.

 

4.5 Аудит калькулирования себестоимости яйца

 

Формирование себестоимости выпускаемой  продукции является одной из главных  задач бухгалтерского учета в  любой организации, вне зависимости  от ее вида деятельности, размеров и  структуры [31, с.194].

Формирование состава затрат имеет два аспекта: чисто экономический и налоговый, т.к. от состава производственных затрат предприятия зависит расчет обязательных налоговых платежей, в частности, налоговой базы для расчета единого сельскохозяйственного налога.

Калькуляция как способ группировки затрат относительно конкретной единицы продукции дает возможность отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне производственного процесса.

Проверка правильности калькулирования  является важной составляющей аудита затрат [33, с.85].

В птицеводстве яичного направления при раздельном учете затрат в разрезе технологических групп объектом исчисления себестоимости в каждой группе практически является один вид основной продукции. В этих условиях расчет себестоимости продукции по каждой учетной группе сводится к отнесению учтенных затрат за вычетом стоимости побочной продукции на валовой выход основной продукции, которая в данной учетной группе является объектом исчисления себестоимости.

По учетным группам «Взрослые куры родительского стада яичного направления» и «Взрослые куры промышленного стада яичного направления» на себестоимость яиц (инкубационных или пищевых) относят все затраты соответствующих учетных групп (включая стоимость павшей птицы) за вычетом стоимости побочной продукции. В затраты на содержание взрослого стада птицы яичного направления списывают и разницу между себестоимостью взрослой птицы, проданной или забитой на мясо после выбраковки, и выручкой от ее реализации.

Согласно учетной политики, при исчислении себестоимости яиц за калькуляционную единицу принимается 1 тысяча штук. Для ее определения затраты на содержание взрослого стада птицы яичного направления списывается разница между балансовой стоимостью взрослой птицы, забитой на мясо после выбраковки, и выручкой (по средней цене продажи), в случае, если балансовая стоимость превышает сумму выручки.

Расчет себестоимости каждого  вида выпущенной продукции оформляется  калькуляционным листом (приложение №16), который в ЗАО «Птицефабрика Пышминская» заполняется вручную в табличном редакторе.

Данные для калькуляции себестоимости  берутся из сводных производственных отчетов подразделений птицеводческих цехов (приложение №29) и разносятся по статьям затрат, закрепленным в  учетной политике предприятия.

Проверка калькуляционного листа по расчету себестоимости яйца за 2011 год нарушений не выявила, кроме заголовка строки «Валовое производство». В калькуляционном листе яйцо указано в штуках, а не в тысячах штук, как обозначено в заголовке.

 

4.6 Обобщение результатов аудиторской проверки

 

При проведении аудита учета затрат на производство яйца и калькуляции  себестоимости продукции в соответствии с программой было проведено:

1. Изучение учетной политики и ее соответствия требованиям действующих нормативных документов в части учета затрат и производства работ. В этой части нарушений и замечаний не выявлено.
2. Проверка данных регистров учета затрат на производство и сверка их со счетами Главной книги нарушений не выявила.
3. Аудит оформления первичных учетных документов по учету затрат и производству работ. В этой части в результате выборочной проверки было выявлено отсутствие в некоторых первичных документах фамилий и подписей материально-ответственных лиц, а так же местами не указано название предприятия.
4. При проведении анализ состава и обоснованности отнесения отдельных видов расходов на себестоимость продукции нарушений не выявлено.
5. Оценка соблюдения выбранного метода учета затрат на производство. Прямой метод учета затрат и калькуляции себестоимости закреплен в учетной политике,  не изменялся и соблюдается в течение рассматриваемого периода.
6. Проверка правильности разграничения производственных затрат по отчетным периодам. Нарушений не выявлено.
7. Проверка правильности списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Нарушений нет, все списания отражены в ведомости распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов.
8. Правильность составления бухгалтерских проводок по производству. Неправомерна одна операция д.20-к.51 по отражению услуг, выполненных сторонней организацией на сумму 46 тыс. руб. Данную операцию следует отражать в два действия: Д.20-К.60 – услуга сторонней организации включена в себестоимость продукции; Д.60-К.51 – оплачена задолженность ветеринарной организации.
9. В результате аудита затрат по элементам нарушений не выявлено.
10. Изучение данных инвентаризации незавершенного производства и сравнение результатов с данными аналитического учета. Расхождений не выявлено.
11. Подсчет и сверка данных аналитического учета затрат на производство с данными учетных регистров. Расхождений нет.
12. Проверка правильности исчисления себестоимости продукции. Ошибки отсутствуют.

В результате проведения аудита учета  затрат на производство и калькуляции  себестоимости яйца в ЗАО «Птицефабрика  Пышминская» составлено положительное аудиторское заключение.

В заключение работы руководству птицефабрики можно рекомендовать:

1. Заполнять все необходимые   реквизиты в первичной учетной документации;

2. Контролировать наличие подписей  материально-ответственных лиц;

3. Более полно автоматизировать учет по участкам в цехах;

4. Для калькуляции себестоимости  производимой продукции использовать  модуль «1С: Управление производственным  предприятием».

 

 

5. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Аудиторское заключение об учете затрат на основное производство и калькуляции себестоимости яйца в Закрытом Акционерном Обществе «Птицефабрика Пышминская»

г. Тюмень, 17.09.2012 г.

 

Адресат: Пользователям бухгалтерской  отчетности

 

Сведения об аудируемом лице: Закрытое акционерное общество «Птицефабрика  Пышминская» (далее ЗАО «Птицефабрика Пышминская»).

Государственный регистрационный  номер: 1027200796688.

Местонахождения: 625547, РФ, Тюменская обл., Тюменский район, село Онохино.

 

Сведения об аудиторе: студентка VI курса Тюменской Государственной  Сельскохозяйственной Академии, Института дистанционного образования, специальности «Бухгалтерский учет, анализ, аудит», Горячева Елена Сергеевна.

 

Я провела выборочный аудит учета затрат на основное производство и калькуляции себестоимости яйца в ЗАО «Птицефабрика Пышминская» за период с 01 января по 31 декабря 2011 года. Были проверены следующие документы:

1) бухгалтерский баланс по состоянию на 31 декабря 2011 года (ф. №1);

2) отчет о прибылях и убытках  за 2011 год (ф. № 2);

3) пояснения к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях и убытках за 2011 год (ф. № 5);

4) первичные документы по учету  затрат;

5) сводные документы по учету  затрат;

6) оборотные ведомости по счету 20, 23, 25, 26 и т.д.;

7) расчетные ведомости по начислению амортизации;

8) калькуляционные листы;

9) учетная политика в части учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.

 

Ответственность аудируемого лица.

Ответственность за подготовку и представление  вышеуказанных бухгалтерских документов, а так же за систему внутреннего  контроля несет руководство ЗАО «Птицефабрика Пышминская» в соответствии с установленными правилами, необходимыми для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

 

Ответственность аудитора.

Моя обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета затрат на производство законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.